關于印發(fā)《銀行函證工作操作指引》的通知

財辦會〔2024〕2號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局，中國注冊會計師協(xié)會，中國銀行業(yè)協(xié)會，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、外資銀行：

　　為進一步落實《關于加快推進銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設的通知》（財會〔2022〕39號），強化對銀行函證工作的指導，現(xiàn)印發(fā)《銀行函證工作操作指引》，自2024年7月1日起施行。 

　　本操作指引生效實施后，財政部辦公廳、原銀保監(jiān)會辦公廳于2020年8月10日發(fā)布的《關于印發(fā)<銀行函證及回函工作操作指引>的通知》（財辦會〔2020〕21號）同時廢止。 

　　請國家金融監(jiān)督管理總局各監(jiān)管局將本通知轉發(fā)至轄內分局及地方法人銀行業(yè)金融機構。 

　　附件：銀行函證工作操作指引 

財政部辦公廳 金融監(jiān)管總局辦公廳 

2024年1月24日 

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  銀行函證工作操作指引.docx

發(fā)布日期：2024年02月26日 

 銀行函證工作操作指引

根據(jù)《關于加快推進銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設的通知》（財會〔2022〕39號）等文件要求，中國注冊會計師協(xié)會和中國銀行業(yè)協(xié)會制定了《銀行函證工作操作指引》，對銀行函證工作中的具體事項予以進一步明確和細化，以推進會計師事務所和銀行業(yè)金融機構提高銀行函證工作質量和效率。

一、銀行函證工作辦理說明

（一）會計師事務所工作說明。

會計師事務所、注冊會計師應當嚴格遵守《關于加快推進銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設的通知》（財會〔2022〕39號）等文件和本操作指引的要求，按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定實施函證程序。

在實施銀行函證過程中，會計師事務所應當按要求安排專門部門或崗位集中發(fā)送、收回銀行詢證函，采用公示地址作為郵寄地址，直接發(fā)出銀行詢證函并直接從銀行業(yè)金融機構獲取回函（跟函方式具體參見第一部分“（三）集約化要求及特殊情況說明”）。

注冊會計師應當始終對銀行詢證函的全過程保持控制，包括確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、填寫詢證函、發(fā)出詢證函并予以跟進。會計師事務所應當嚴格按照符合本指引要求的格式填寫和發(fā)送詢證函，一份詢證函只列示一個函證基準日。

會計師事務所、注冊會計師應當對銀行詢證函（包括回函）中所列信息履行恰當?shù)谋Ｃ芰x務。

中國注冊會計師協(xié)會負責公示郵寄發(fā)函和接受函證回函的會計師事務所地址和聯(lián)系方式。會計師事務所應當按照函證業(yè)務需求，及時更新在注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺中填報的信息，防止因相關信息未及時公示而被銀行業(yè)金融機構退函的風險。

（二）銀行業(yè)金融機構公示信息說明。

銀行業(yè)金融機構應當在其總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號等公開渠道就辦理函證相關事項進行公示。銀行業(yè)金融機構公示的內容應當符合本指引具體要求。會計師事務所在此基礎上根據(jù)銀行業(yè)金融機構公示信息進行函證。公示信息包括：

1.各種函證方式下辦理回函工作的機構及其聯(lián)系方式，如受理郵寄函證的地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式，受理跟函的辦公地址及跟函所需資料，受理數(shù)字函證的具體方式等。

郵寄銀行詢證函、跟函、以符合相關規(guī)定的數(shù)字方式辦理銀行詢證函及回函，均應被視為銀行業(yè)金融機構可接受的函證方式。

2.受理函證事項（1—14項及附表）及其辦理機構。在公示后，對于符合公示條件的申請，銀行業(yè)金融機構不應拒絕。公示的受理事項包括可以集中處理的第14項“其他”中的具體業(yè)務事項。對于1—14項及附表未能實現(xiàn)集中辦理的項目，銀行業(yè)金融機構應當公示辦理機構及聯(lián)系方式。對于未公示的其他內容，注冊會計師可以與銀行業(yè)金融機構就擬確認的具體內容進行溝通處理。

3.函證范圍和回函用章。在實現(xiàn)集約化或數(shù)字化的情況下，銀行業(yè)金融機構應當就詢證函的函證范圍（即“函證收件人”可填寫的總分支機構范圍）以及所采用的回函用章的適用范圍進行公示，說明可一并查詢具體業(yè)務的最高機構層級及回函用章。

4.回函服務的收費標準。

5.受理銀行詢證函所需的被審計單位授權預留簽章或電子授權要求。

6.受理銀行詢證函（格式二）時為識別函證范圍所需的信息的填寫要求。

7.銀行業(yè)金融機構根據(jù)本指引要求需要公示的其他事項，或者銀行業(yè)金融機構認為有必要公示的其他事項。例如，針對特定業(yè)務的辦理信息、使用有防偽或校驗功能的銀行印章的查驗渠道、函證范圍是否包含理財子公司等。

中國銀行業(yè)協(xié)會匯總公布銀行業(yè)金融機構公示的信息。銀行業(yè)金融機構發(fā)生集中處理部門地址變更、暫停辦理等情形的，應當及時予以公示，并同時公示負責臨時辦理的部門、聯(lián)系方式及臨時辦理期間等信息，并向中國銀行業(yè)協(xié)會報送（地方法人銀行向各地銀行業(yè)協(xié)會報送）。具體公示及報送要求按照本指引及《銀行函證業(yè)務集中處理信息公示制度》（銀協(xié)發(fā)〔2022〕6號）辦理。

（三）集約化要求及特殊情況說明。

函證業(yè)務應當按照《關于加快推進銀行函證規(guī)范化、集約化、數(shù)字化建設的通知》（財會〔2022〕39號）的要求實現(xiàn)集中處理。對于1—13項（含附表）規(guī)范業(yè)務，銀行業(yè)金融機構應做到集中辦理；因特殊原因對于其中個別項目暫時未能實現(xiàn)集中辦理的，銀行業(yè)金融機構應當在總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號等公開渠道明確由集中辦理機構以外的經辦機構辦理，并進行清晰公示。對于第14項其他業(yè)務，銀行能夠實現(xiàn)集中辦理的，應當集中辦理，并在總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號等公開渠道公布相應事項清單。

對于驗資業(yè)務銀行詢證函等時效性強的特殊情況，可以采取非集中方式，會計師事務所實施現(xiàn)場程序（跟函）。對于符合銀行業(yè)金融機構受理要求進行的跟函，跟函人員信息應填寫在詢證函“聯(lián)系人”信息中。會計師事務所應向銀行業(yè)金融機構提供經授權加蓋會計師事務所印章的介紹信，跟函人員攜帶身份證件進行辦理。會計師事務所已實現(xiàn)集中函證的，介紹信可以加蓋集中處理機構的印章。特殊情況需要修改聯(lián)系人的，應在介紹信中予以注明。銀行業(yè)金融機構可以現(xiàn)場辦理后直接交付給會計師事務所跟函人員，或在辦理后直接郵寄至銀行詢證函中指定的會計師事務所收件人。

（四）回函效力說明。

數(shù)字化回函與紙質回函具有同等法律效力和證明力。無論采取數(shù)字化或紙質方式回函，銀行均應當加強內部稽核、校驗，對回函內容的真實性、準確性負責，不得以任何理由、任何方式免責。銀行數(shù)字化回函內容不能覆蓋前13項詢證項目的，應當以紙質方式進行輔助回函。

（五）銀行函證服務收費說明。

銀行業(yè)金融機構回函服務收費屬于市場調節(jié)價的，應當依法制定并公示回函服務不同內容或檔次的收費標準，以及被審計單位不支付或拖欠費用等情況的處理辦法（如有）。注冊會計師提請被審計單位提供準確、可以扣款的賬戶及賬號信息。如遇特殊情況，被審計單位指定賬戶不足以扣劃回函服務費用，銀行業(yè)金融機構在接受現(xiàn)場繳費的情況下，可以通知會計師事務所并通過其提請被審計單位現(xiàn)場繳費。因銀行函證服務收費產生的其他事項，銀行業(yè)金融機構應當及時通知會計師事務所，注冊會計師應當與銀行業(yè)金融機構及時溝通并采取措施，被審計單位應當積極配合。如被審計單位不同意支付費用、未及時補繳費用的，銀行業(yè)金融機構可退函（具體參見第一部分“（九）通知及退函說明”）。

鼓勵銀行業(yè)金融機構優(yōu)化詢證函扣款方式，通過線上方式辦理扣款，以提升詢證函受理效率。

（六）被審計單位授權預留簽章說明。

銀行業(yè)金融機構可校驗的簽章包括但不限于被審計單位在銀行開戶時的預留簽章或被審計單位與銀行約定在辦理函證業(yè)務時需要加蓋的簽章（包括具體簽章組合）。銀行業(yè)金融機構應當明確受理銀行詢證函所需的被審計單位授權預留簽章或電子授權要求。

被審計單位應在詢證函預留簽章處填寫日期。如遇印鑒變更等特殊情況，應盡快在填寫日期前完成，確保函證流程順利推進。詢證函預留簽章處按上述規(guī)定加蓋簽章或采用有效的電子授權，即代表被審計單位同意就詢證函進行函證并扣款。銀行業(yè)金融機構在賬戶管理和核實被審計單位真實意愿方面如有其他額外要求，應在官網(wǎng)進行明確公示，不得額外要求加蓋會計師事務所印章。

如注冊會計師同時函證同一被審計單位的多個賬戶，且賬戶的預留銀行簽章不同，若其中一個賬戶為詢證函指定扣款賬戶，注冊會計師應當要求被審計單位加蓋扣款賬戶預留簽章，銀行業(yè)金融機構校驗此預留簽章即可辦理回函業(yè)務。

（七）銀行函證回函時限說明。

銀行業(yè)金融機構應當自收到符合規(guī)定的詢證函之日起10個工作日內，按照要求將回函直接回復會計師事務所。實現(xiàn)數(shù)字化回函的銀行業(yè)金融機構可以優(yōu)先保障數(shù)字回函時限。2025年底前，對于已實現(xiàn)集中處理且回函確有困難的，可以適當延長紙質函證回函時限至不超過14個工作日。

（八）銀行業(yè)金融機構回函工作說明。

銀行業(yè)金融機構應當加強回函的復核控制，以提供真實準確的回函信息。原則上，函證信息按照“函證收件人”范圍進行查詢和回函（具體參見第二部分“（一）銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）通用說明”第4段）。

銀行業(yè)金融機構在回函處理過程中，應當實現(xiàn)回函處理人員與業(yè)務復核人員不相容職責的分離，在銀行業(yè)金融機構內部回函操作記錄中應當體現(xiàn)處理過程及復核人員復核簽章（包括數(shù)字簽名）等內部控制程序。

在人工回函的情況下，回函人員應當注意檢查銀行詢證函內容和格式并做好回函留存工作。在填寫回函時，回函人員應當根據(jù)真實業(yè)務情況進行填寫，由回函人員、復核人員簽字并加蓋有效印章。

在采用系統(tǒng)處理回函的情況下，銀行業(yè)金融機構應當在獲得被審計單位授權后，提供真實、準確的回函信息，并建立完備的回函系統(tǒng)控制。數(shù)字函證應當具備和使用可靠的數(shù)字簽名，即有效的電子印章。如銀行業(yè)金融機構已經實現(xiàn)集約化或數(shù)字化回函，在銀行業(yè)金融機構內部統(tǒng)一授權、責任落實和確認的基礎上，回函無需由工作人員簽字，可以由系統(tǒng)處理自動生成的簽字代替。

銀行業(yè)金融機構應當規(guī)范銀行詢證函回函用章的種類，加強回函用章管理，印章應清晰準確，并應明確、統(tǒng)一回函用章的適用范圍。

針對格式一回函，當銀行業(yè)金融機構集中處理部門回函顯示不符、需由開戶機構作進一步解釋時，開戶機構可以就具體事項經銀行業(yè)金融機構內部授權后提供說明，并加蓋開戶機構有效印章。

鼓勵銀行業(yè)金融機構使用有防偽或校驗功能的銀行印章。

銀行業(yè)金融機構應當按照要求將回函直接回復會計師事務所或交付經會計師事務所授權的跟函人員。在采用紙質方式回函的情況下，銀行業(yè)金融機構可在詢證函原件上確認、填寫相關信息并簽章，也可采用符合本指引要求的銀行自有格式進行回復并簽章。采用銀行詢證函原件確認并回函的情況下，銀行業(yè)金融機構應當提供經簽章確認的回函原件。采用符合本指引格式規(guī)定的系統(tǒng)打印詢證函的回函（即銀行自有格式），回函應當包含原詢證函發(fā)函編號信息，詢證函正文及被審計單位授權原件可以由銀行業(yè)金融機構寄回給會計師事務所，或者由銀行業(yè)金融機構歸檔留存。

銀行業(yè)金融機構應當通過內部審計或內部控制評價等方式，定期對回函問題及投訴事項進行回溯整改。

（九）通知及退函說明。

詢證函填寫不符合規(guī)定、未成功繳費等事項，銀行業(yè)金融機構應當在收到詢證函3個工作日內書面通知（包括紙質、小程序、電子郵件等方式）會計師事務所，2025年底前對于已實現(xiàn)集中處理且3個工作日內通知確有困難的，在年審高峰期可適當延長至不超過5個工作日。通知內容應清晰描述存在的問題以及需要會計師事務所配合的事項，以保證函證工作的效率。例如，銀行業(yè)金融機構可以在通知中明確詢證函不符合規(guī)定的具體內容，要求注冊會計師補充提供某些具體文件，需被審計單位繳費等。會計師事務所應當保證聯(lián)系渠道暢通，配備具有經驗的人員，以確保能夠及時接收到銀行業(yè)金融機構的通知并及時應對。函證具體執(zhí)行人員通常不是會計師事務所統(tǒng)一公示的聯(lián)系人，銀行詢證函的聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱可以填寫具體執(zhí)行人員的辦公信息。例如：會計師事務所在詢證函聯(lián)系方式的“電子郵件”中，可以填寫用于接收函證業(yè)務通知、反饋通知事項狀態(tài)的項目經辦人員工作電子郵箱；“聯(lián)系電話”在填寫會計師事務所公示聯(lián)系電話的基礎上，可以填寫項目經辦人員手機用于接收銀行業(yè)金融機構短信通知（如適用）。在雙方已溝通協(xié)商處理的情況下，可基于協(xié)商結果適當延長回函時限，原則上按照銀行函證回函時限說明辦理。

如采取退函處理，銀行業(yè)金融機構應采用微信小程序或電子郵件等非口頭方式說明原詢證函發(fā)函編號及具體原因。例如：××項目未按操作指引××要求填寫，需重新填寫；因××原因，本詢證函尚未完成繳費，于××日期采用××方式通知未取得反饋，另可采取××方式補繳（如適用）等。

鼓勵銀行業(yè)金融機構、會計師事務所加強對退函原因的統(tǒng)計分析，以持續(xù)提升函證工作的規(guī)范化水平和效率。

（十）溝通及跟進工作說明。

鼓勵會計師事務所與銀行業(yè)金融機構之間，采用銀行小程序、函證進度數(shù)據(jù)對接傳輸、銀行函證系統(tǒng)等方式，溝通函證業(yè)務受理、辦理進程，以及經辦人、復核人（或系統(tǒng)處理）等相關信息。

如果注冊會計師收到回函后對銀行回函用章或其他信息的可靠性產生疑慮，可以與銀行業(yè)金融機構聯(lián)系，以核實回函的來源及內容，銀行業(yè)金融機構應當配合注冊會計師確認回函用章的有效性或核實回函真?zhèn)?。注冊會計師在跟進詢證函的過程中，記錄撥打或接聽的銀行業(yè)金融機構已公示的電話號碼（如集中處理部門的電話號碼、官方客戶服務熱線）、官方程序查詢結果等可作為一般情況下跟進程序的審計證據(jù)。

（十一）銀行業(yè)金融機構函證服務檔案管理說明。

銀行業(yè)金融機構應當做好回函操作記錄的保管工作。在人工回函情況下，回函經辦人員應當留存相關回函復印件、回函操作記錄或影像文件，相關資料的保管期限參照《企業(yè)文件材料歸檔范圍和檔案保管期限規(guī)定》（國家檔案局令第10號）中有關企業(yè)與金融機構、中介機構及其他組織和個人來往文件材料的規(guī)定執(zhí)行。在數(shù)字回函情況下，保管期限參照國家檔案局印發(fā)的《企業(yè)電子文件歸檔和電子檔案管理指南》（檔辦發(fā)〔2015〕4號）中有關保管期限的規(guī)定執(zhí)行。

二、銀行詢證函格式總體說明

本指引附1—3分別提供了適用于不同情況下的銀行詢證函標準格式。其中，附1和附2分別提供了適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的兩種詢證函格式（即格式一和格式二），供注冊會計師和銀行業(yè)金融機構在實務中選擇使用；附3提供了適用于驗資業(yè)務的銀行詢證函格式。

本指引不適用于銀行業(yè)金融機構之間就同業(yè)存放、拆借、轉貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務、金融市場業(yè)務等同業(yè)往來狀況進行函證，會計師事務所可以參考《中國注冊會計師審計準則第1612號——銀行間函證程序》，單獨確定該類業(yè)務需詢證項目并寄發(fā)同業(yè)往來詢證函。

（一）銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）通用說明。

1.銀行詢證函（格式一）和銀行詢證函（格式二）主要適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。對于財務報表審計以外的業(yè)務，注冊會計師或其他第三方機構可以參考該格式。注冊會計師根據(jù)實際情況，對執(zhí)行函證工作的目的、函證工作所遵循的準則、回函方式和聯(lián)系方式等項目進行填寫。會計師事務所回函地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話、電子郵箱地址等應當填寫完整，不得空白。

2.銀行詢證函（格式一）與銀行詢證函（格式二）均符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》中積極式函證的定義，既適用于紙質銀行詢證函，又適用于數(shù)字方式的函證工作。其中，格式一由注冊會計師根據(jù)被審計單位相關信息填寫，由銀行業(yè)金融機構根據(jù)本機構所掌握的信息對注冊會計師填寫的信息進行核對后回復相符或不符，如不符，銀行業(yè)金融機構還應當提供詳細信息（如不符的具體項目，涉及的欄位名稱，經查詢的正確金額、利率或其他欄位信息等）；格式二由注冊會計師填寫扣款銀行賬號以及供銀行業(yè)金融機構識別函證范圍的所需信息，如“銀行存款”賬號、“銀行借款”賬號、“注銷的銀行存款賬戶”擬查詢的期間等，由銀行業(yè)金融機構填寫具體信息后回函。

3.注冊會計師和銀行業(yè)金融機構在使用銀行詢證函（格式一）或銀行詢證函（格式二）進行函證工作時，應當確保銀行詢證函格式規(guī)范有效、內容完整。原則上字號不小于五號、黑色、1.5倍行距。詢證函應當填寫函證編號。如果采用紙質詢證函進行函證，來函信息通常情況下采用打印方式，回函信息可以采用手工填寫或打印方式，每份詢證函填寫方式應當統(tǒng)一。手工填寫應當采用不易涂改的簽字筆，并規(guī)范、清晰填寫在詢證函回函欄框內，直接修改、涂抹、將格式一回函結論填寫在其他項目或欄位等均屬于不符合規(guī)范的做法。

4.原則上，銀行業(yè)金融機構應針對銀行詢證函（格式一）和銀行詢證函（格式二）中“函證收件人”所包括的總分支機構范圍（即詢證函的抬頭）進行回函。在實現(xiàn)集約化和數(shù)字化的情況下，銀行業(yè)金融機構應就詢證函的函證范圍進行公示，說明可一并查詢具體業(yè)務的最高機構層級。

5.銀行業(yè)金融機構在辦理回函業(yè)務時，如出現(xiàn)被審計單位全部賬戶均已銷戶的情形，可以校驗銷戶前預留銀行簽章并辦理回函業(yè)務。如果銷戶后，原預留銀行簽章已注銷，銀行業(yè)金融機構可以核驗以往留存的被審計單位簽章資料。如果銷戶后，被審計單位簽章發(fā)生了變更，銀行業(yè)金融機構可以根據(jù)內部管理要求及時與注冊會計師聯(lián)系，要求補充提供被審計單位的相關說明資料，例如單位有效證件材料、印章變更連續(xù)性相關證明文件（如賬戶變更申請書、營業(yè)執(zhí)照、開戶許可證、法人身份證、公安機關指定印章廠出具的舊印章變更證明、舊印章銷毀證明、新印章刻制證明等）。銀行業(yè)金融機構可在上述原則下進一步公示具體辦理程序和資料要求。若銀行業(yè)金融機構核實原預留簽章確有困難，應當及時與注冊會計師溝通。

6.如果采用紙質銀行詢證函進行函證，銀行詢證函應當由被審計單位加蓋騎縫章，原則上將被審計單位在預留簽章處加蓋的單位印章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不作強制要求。

7.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機構可以另行添加附頁列示相關信息，并在附頁上簽章或簽發(fā)電子簽名。

（二）銀行詢證函（格式一）適用說明。

1.注冊會計師可根據(jù)被審計單位的具體情況以及審計的需要，確定銀行詢證函所列第1—14項及附表中需要函證的項目。對于注冊會計師確定無需函證的項目或具體欄位，應當將該項目或具體欄位的表格用斜線劃掉。對于注冊會計師用斜線劃掉的項目或欄位，銀行業(yè)金融機構無需核實相關信息且不需要反饋。

2.針對第1—14項及附表，如果被審計單位的文件記錄或管理層提供的信息顯示其與銀行業(yè)金融機構之間沒有此等交易或余額，但注冊會計師認為需要就此獲得銀行業(yè)金融機構的確認，注冊會計師應當在每個對應欄目（第14項需要寫明具體項目）內填寫“無”，銀行業(yè)金融機構應當對填寫“無”的信息予以核實并反饋。如銀行業(yè)金融機構發(fā)現(xiàn)被審計單位存在交易或余額，而相關項目被列示為“無”，應當明確回復不符并在回函“結論”處，對不符項目涉及的內容、金額等進行說明。

3.注冊會計師應當對銀行詢證函中列示的1—14項信息及附表，按照實際情況以及上述第1條和第2條的要求填寫相應信息，不應留白。針對“備注”欄，如果不存在按照本指引需要列示說明的信息，應當填寫“無”；如果存在注冊會計師或被審計單位認為需要額外說明的信息，可以填寫在第14項“其他”。如果銀行業(yè)金融機構收到存在空白內容的詢證函，銀行業(yè)金融機構可以退函處理。

4.銀行業(yè)金融機構應當對銀行詢證函所列示的1—14項及附表涉及的信息作出回應，無需函證的項目或具體欄位（即被注冊會計師用斜線劃掉的項目或具體欄位）除外。如經銀行業(yè)金融機構核對，存在不符之處，銀行業(yè)金融機構應當于“經本行核對，所函證項目存在以下不符之處”欄中或另行附頁，提供不符信息的具體內容，不應將不符信息填寫在銀行詢證函1—14項及附表中。銀行業(yè)金融機構不應要求注冊會計師按照相符信息重新填寫后再次發(fā)函。

5.針對銀行詢證函“備注”欄、第14項“其他”等信息，銀行業(yè)金融機構可根據(jù)實際業(yè)務記錄進行查詢。如果詢證函所填寫的信息存在與實際業(yè)務記錄不符的情況，銀行業(yè)金融機構應當將其作為不符事項在“經本行核對，所函證項目存在以下不符之處”欄中提供說明。如果填寫的信息不存在與實際業(yè)務記錄不符的情況，銀行業(yè)金融機構應當在結論相符欄進行確認，并可以進一步提供其認為需要的說明。

（三）銀行詢證函（格式二）適用說明。

銀行業(yè)金融機構如選擇不在銀行詢證函原件上回復而采用本機構系統(tǒng)生成的與銀行詢證函格式要求一致的詢證函回函，或者采用數(shù)字函證方式進行回復，應當基于其公示的受理事項對銀行詢證函所列示的1—14項及附表涉及的信息作出回復。對于注冊會計師確定無需函證的項目或具體欄位（即被注冊會計師用斜線劃掉的項目或具體欄位），銀行業(yè)金融機構無需核實該信息，用斜線劃掉或標明“未函證”。

（四）驗資業(yè)務銀行詢證函適用說明。

驗資業(yè)務銀行詢證函為輔助會計師事務所按照《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》的規(guī)定執(zhí)行驗資業(yè)務而設計和使用，如用于審驗股東實際繳納企業(yè)出資、金融產品投資人入繳投資份額等目的。

1.如果截至回函日出資已經被轉出或未明確標明資金用途，銀行業(yè)金融機構應根據(jù)實際情況予以回函，可以僅針對資金到位情況回函，同時增加“未寫明款項用途”等說明。

2.繳入款項的賬戶如為專用賬戶，銀行業(yè)金融機構可根據(jù)與被審計單位約定的具體款項用途進行確認；如為非專用、非驗資臨時存款賬戶，注冊會計師可以填寫“款項用途”為“不適用”，銀行業(yè)金融機構根據(jù)實際情況可以在回函中表述“未與單位就款項用途進行約定”。

3.如果采用紙質銀行詢證函進行函證，銀行詢證函應當由被審計單位加蓋騎縫章，原則上將被審計單位預留銀行簽章處加蓋的單位印章用作騎縫章。如果采用數(shù)字函證方式，則不作強制要求。

4.如果銀行詢證函中的空白處不足，銀行業(yè)金融機構可另行添加附頁列示相關信息，并在附頁上簽章或簽發(fā)電子簽名。

5.針對特殊情況下的驗資需求（例如首次公開發(fā)行募集資金轉入承銷商賬戶時對承銷商賬戶到賬資金的資金驗證業(yè)務），注冊會計師可以根據(jù)實際情況填寫驗資業(yè)務銀行詢證函的函證理由及內容，銀行業(yè)金融機構應當根據(jù)實際情況予以回函。針對特殊情況，注冊會計師原則上于發(fā)函前與銀行業(yè)金融機構進行溝通，以避免填寫的信息與銀行業(yè)金融機構無關或銀行業(yè)金融機構無法掌握。

三、銀行詢證函項目填寫說明

（一）銀行存款。

1.本項目填寫的銀行存款，指被審計單位于函證基準日存放于銀行業(yè)金融機構的存款，包括利率、余額、是否存在使用受限情況等具體信息。銀行業(yè)金融機構應當按照實際存款額確認銀行存款余額（包括尚未注銷的零余額賬戶）。

2.“銀行賬號”應當與銀行對賬單上顯示的賬號完全一致?！皫欧N”按照原幣幣種填寫，對于本外幣或多幣種賬戶，同一銀行賬號下，按不同幣種區(qū)分，分別逐行填列?！百~戶余額”中相應填寫原幣金額。

3.“賬戶類型”包括人民幣賬戶、外幣賬戶和其他類型的賬戶。其中，人民幣賬戶應當按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》，列明基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶等，如為專用存款賬戶可在“備注”欄進一步注明賬戶性質或資金性質；外幣賬戶或其他類型賬戶的填寫可適當參考銀行業(yè)金融機構實際操作情況。此外，如存在不同類型的存款產品，應當分別列示，如活期存款、定期存款等。銀行業(yè)金融機構實際業(yè)務開展中的大額存款、通知存款、定期保證金存款、結構性存款（按照《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結構性存款業(yè)務的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）“商業(yè)銀行應當將結構性存款納入表內核算，按照存款管理”有關要求）等存在固定到期日的存款產品，可以比照定期存款填寫。如需進一步對賬戶性質或資金性質、產品類型等進行說明，可在“備注”欄中補充。

4.“起始日期”、“終止日期”欄僅適用于約定期限的賬戶類型。例如，對于定期存款、有固定期限的保證金存款等存在約定期限的賬戶類型，應當填寫“起始日期”和“終止日期”，并在“備注”中填寫“定期”或“保證金”等字樣；對于活期存款，不需要填寫“起始日期”和“終止日期”，可以填寫“不適用”，在“備注”中填寫“活期”字樣即可。

5.“利率”指函證基準日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點后四位（參照銀行業(yè)金融機構實際確定）。如簡單年化利率不適用，應當在“備注”欄對具體利率或條款進行說明，包括但不限于合同約定協(xié)議利率等。針對活期存款、通知存款、協(xié)定存款、結構性存款及其他利率浮動型存款等，如函證時點間隔期間較長或利率復雜，填寫存在困難的，“利率”欄可以填寫“見備注”，在“備注”欄就浮動利率的具體約定內容或條款進行說明。銀行業(yè)金融機構核對該項目時，應當就“備注”欄說明信息進行核對。

6.“是否存在凍結、擔保或其他使用限制”應當分別填寫被凍結、擔保及賬戶使用受限等情況。如相關賬戶僅部分金額使用受限，應當注明截至函證基準日受限部分金額。其他使用限制主要包括但不限于因反洗錢或案件觸發(fā)的控制等外部限制以及由于被審計單位自身行為導致的銀行存款賬戶資金無法隨意支取、使用等情況，除上述以外其他原因導致銀行業(yè)金融機構與被審計單位正常設立的資金托管賬戶、資金監(jiān)管賬戶存在使用限制的，不屬于本項目“其他使用限制”的情況。若凍結事項存在法律法規(guī)上的保密要求，銀行業(yè)金融機構可以僅就被凍結的事實向注冊會計師回復。

7.本指引所稱資金歸集業(yè)務，指商業(yè)銀行和其他金融機構為客戶建立的用于資金集中管理的賬戶架構，用于根據(jù)客戶需求進行各賬戶間資金歸集、余額調劑、資金計價、資金清算的現(xiàn)金管理產品。該業(yè)務涉及的事項包括客戶成員單位賬戶余額上劃、成員單位之間透支、主動撥付與收款、成員單位之間委托借貸，以及成員單位向集團總部的上存、下借分別計息等。開展該業(yè)務的客戶一般為采用總分公司結構的統(tǒng)一法人客戶和采用母子公司形式的集團客戶（但不排除其他形式的靈活協(xié)議安排）。該業(yè)務通常按照資金歸集方與資金被歸集方事先設定的條件或調撥指令在不同賬戶間進行資金歸集和調撥。

不同銀行業(yè)金融機構對資金歸集業(yè)務可能有不同的表述，應當以被審計單位與銀行業(yè)金融機構簽署的正式協(xié)議約定為依據(jù)。在業(yè)務開展過程中，不同銀行業(yè)金融機構對資金池業(yè)務的業(yè)務名稱、賬戶余額、網(wǎng)銀內該項業(yè)務的展示及生成報表形式、銀行業(yè)金融機構對該項業(yè)務的管理層級等方面均可能存在不同的表述和方式。就業(yè)務名稱而言，一般將此業(yè)務稱為賬戶資金歸集業(yè)務、資金集中業(yè)務、現(xiàn)金管理業(yè)務、聯(lián)動賬戶業(yè)務等；就賬戶余額而言，一般均存在兩類賬戶余額：賬戶的實際余額和自身余額。賬戶實際余額即賬戶在某個時點真實存在的存款余額，包含該時點已經撥入該賬戶的資金金額，不包含該時點已經撥出該賬戶的資金金額。賬戶自身余額，往往也稱為應計余額（或可用余額），即根據(jù)該項業(yè)務協(xié)議約定，該賬戶可以調撥使用的資金余額。

針對“是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶”，此欄如適用，即填寫為“是”時，需要注意以下事項：

（1）“賬戶余額”欄應填寫被審計單位賬面上截至函證基準日實際存在的余額，即實際余額，已實際劃出的資金（如已上存集團歸集賬戶的金額）則不應包括在內。

（2）其他與資金池相關的進一步信息，例如已上下歸集的金額等，需要時在附表中進一步填寫并由銀行業(yè)金融機構進行確認。

（3）資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶包括但不限于歸集賬戶、被歸集賬戶；賬號不同的賬戶應當分別填寫附表。

8.格式二對應項目參照上述說明。

（二）銀行借款。

1.本項目填寫的銀行借款，指被審計單位在銀行業(yè)金融機構尚未結清的、由銀行業(yè)金融機構發(fā)放的全部貸款和墊款，包括但不限于一般貸款和墊款、貿易融資項下的貸款和墊款、票據(jù)墊款等，被審計單位作為借款人的委托貸款參見本部分“（五）被審計單位作為借款人的委托貸款”。

銀團貸款情況下，“銀行借款”可以填寫被函證銀行業(yè)金融機構參貸的自身份額部分的金額。

2.如借款人在函證基準日存在本金或利息逾期未付情況，應當在“備注”欄中予以說明，包括逾期未付行為涉及的起始日期、逾期的金額（含本息）等，鼓勵有條件的銀行將利息和本金逾期金額分別列示。

3.“借款賬號”可以適當參考銀行業(yè)金融機構實際業(yè)務操作，填寫銀行業(yè)金融機構和被審計單位經約定、均可查詢到且應可以對應到特定借貸關系的賬號或編號，例如“貸款賬號”、“借據(jù)編號”或“銀行結算賬號”等，分別逐筆填寫。

4.“利率”指函證基準日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點后四位（參照銀行業(yè)金融機構實際確定）。如簡單年化利率不適用，可以在“備注”中說明合同中具體約定的利率計算條款，根據(jù)貸款合同中約定的內容進行填寫。利率類型包括固定貸款利率和浮動貸款利率等。

5.“借款日期”按照每一筆借款放款或墊款的起始日期逐筆填寫，可以根據(jù)貸款或具體業(yè)務合同中約定的起息日、借據(jù)起始日期或墊款支付日期填寫。

6.針對墊款類業(yè)務，“到期日期”可根據(jù)實際情況填寫“不適用”或“見備注”，并在“備注”中對銀行業(yè)金融機構墊款的事實進行說明。

7.格式二對應項目參照上述說明。

（三）自    年  月  日起至    年  月  日期間內注銷的銀行存款賬戶。

1.此項目需函證的注銷賬戶為銀行存款賬戶，不包括銀行賬號未注銷、僅變更賬戶類型等情況。注冊會計師應當填寫該期間的具體起止日期，注銷賬戶的函證期間通常與詢證函正文中表述的審計年度或期間一致。需就以前期間確認的情況下，填寫的起始日期可早于上述審計年度或期間。

2.“賬戶名稱”、“銀行賬號”、“幣種”，根據(jù)注冊會計師所掌握的已銷戶情況填寫注銷時的賬戶信息。

3.格式二對應項目參照上述說明。

（四）被審計單位作為委托人的委托貸款。

1.此項目為一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項下的委托貸款和住房公積金項下的委托貸款。

2.如資金借入方在函證基準日存在本金或利息逾期未付情況，應在“備注”欄中予以說明。

3.“銀行結算賬號/借據(jù)編號/貸款賬號”，應填寫委托貸款協(xié)議中約定的被審計單位的銀行結算賬號，如未約定對應的銀行結算賬號，可以參照實際填寫銀行業(yè)金融機構和被審計單位經約定、均可查詢到且可以對應到特定委托貸款關系的賬號或編號，例如貸款賬號、借據(jù)編號等，并在“備注”中說明賬號或編號類型。銀行結算賬號如對應多筆委托貸款，應分別逐行填寫。

4.“利率”指函證基準日適用的年化利率，可以按百分比形式填寫或直接填寫數(shù)字至小數(shù)點后四位（參照銀行業(yè)金融機構實際確定），如簡單年化利率不適用，應在“備注”欄對具體利率或條款進行說明。

5.格式二對應項目參照上述說明。

（五）被審計單位作為借款人的委托貸款。

1.此項目為一般性的委托貸款，不包括現(xiàn)金管理項下的委托貸款和住房公積金項下的委托貸款。

2.如被審計單位在函證基準日存在本金或利息逾期未付的情況，在“備注”欄中予以說明。

3.“銀行結算賬號/借據(jù)編號/貸款賬號”的填寫參照上述第（四）項第3段。

4.“利率”的填寫參照上述“（四）被審計單位作為委托人的委托貸款”第4段。

5.格式二對應項目參照上述說明。

（六）擔保。

1.被審計單位為其他單位提供的、以銀行業(yè)金融機構為擔保受益人的擔保。

（1）“擔保余額”及“擔保到期日”的填寫應區(qū)分最高額擔保或一般擔保等情形分別填列，具體擔保類型應在“擔保方式”欄進行明確。如采用保證金存款以外抵押或質押方式提供擔保的，可在“備注”欄中說明抵押或質押物情況，如抵質押品的類型、數(shù)量等；如被擔保方在函證基準日存在本金或利息逾期未付情況，在“備注”欄中予以說明。對于一般擔保，擔保債權余額應為主債權余額，擔保債權到期日應為主債權到期日；對于最高額擔保，擔保債權余額應為被擔保的全部債權余額，擔保債權到期日應為被擔保主債權的到期日。

（2）格式二對應項目參照上述說明。

2.銀行業(yè)金融機構向被審計單位提供的擔保（如保函業(yè)務、備用信用證業(yè)務等）。

（1）此項目函證的擔保類型包括保函、備用信用證業(yè)務等。

（2）“擔保到期日”根據(jù)銀行業(yè)金融機構開立保函、備用信用證等的有效期填寫。

（3）格式二對應項目參照上述說明。

（七）被審計單位為出票人且由銀行業(yè)金融機構承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。

1.“抵（質）押品”指保證金存款以外的抵（質）押品情況。

2.對于到期日為非工作日的情況及其他類似情況，銀行業(yè)金融機構應當按照與被審計單位的合同約定進行確認、反饋并及時與注冊會計師溝通。

3.此項目不包括銀行業(yè)金融機構已墊付款項的情況。墊付款項在上述“（二）銀行借款”中填寫。

4.格式二對應項目參照上述說明。

（八）被審計單位向銀行業(yè)金融機構已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票。

1.“承兌人名稱”指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

2.銀行業(yè)金融機構對已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票辦理轉貼出、再貼出等業(yè)務的，仍在本項目進行反饋。

3.格式二對應項目參照上述說明。

（九）被審計單位為持票人且由銀行業(yè)金融機構托收（或由被審計單位提示付款）的商業(yè)匯票。

1.此項目，指截至函證基準日被審計單位作為持票人且由被函證銀行業(yè)金融機構托收的、尚未收到款項的商業(yè)匯票，包括銀行業(yè)金融機構為被審計單位辦理了托收，以及被審計單位已提交提示付款申請的商業(yè)匯票業(yè)務。

2.“承兌人名稱”指商業(yè)承兌匯票承兌付款人或銀行承兌匯票承兌付款行。

3.格式二對應項目參照上述說明。

（十）被審計單位為申請人、由銀行業(yè)金融機構開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證。

1.“信用證金額”指銀行業(yè)金融機構開立信用證協(xié)議（包含“溢短裝”）中不可撤銷的總金額。協(xié)議可能約定百分比浮動金額，該項目按照銀行業(yè)金融機構開立信用證的不可撤銷的最高比例、最大金額填寫，也可以按照協(xié)議約定的具體內容填寫。

2.“未使用金額”為剩余沒有被索償?shù)男庞米C余額（包括但不限于未到單金額和已承兌但銀行業(yè)金融機構尚未支付的金額），受益人可以向銀行業(yè)金融機構索償。

3.“到期日”可根據(jù)信用證業(yè)務的有效期進行填寫。

4.格式二對應項目參照上述說明。

（十一）被審計單位與銀行業(yè)金融機構之間未履行完畢的外匯買賣合約。

1.此項目主要包括即期結售匯、遠期結售匯、掉期結售匯、即期外匯買賣、遠期外匯買賣、掉期外匯買賣等，應填寫于函證基準日被審計單位與銀行業(yè)金融機構之間尚未實際交收的合約。其中，未實際交收包括但不限于已成交未履約、已展期未履約、未平倉等情況。對于函證基準日與交收日期相同且已交收完畢的合約無需填寫。

2.按照合約號碼和匯率逐筆填寫被審計單位與被函證銀行業(yè)金融機構之間全部尚未履行完畢的結售匯和外匯買賣合約（包括掉期交易尚未履行交割的部分）。一項合約編號交易下，按照合約匯率逐行填寫，即一項合約匯率僅填寫一行。如一項外匯買賣合約僅涉及人民幣與外幣或外幣與外幣之間的兌換，列示一行即可；如涉及兩項外幣與人民幣之間兌換的合約匯率，則填寫兩行。

3.“類別”填寫即期結售匯、遠期結售匯、掉期結售匯、即期外匯買賣、遠期外匯買賣、掉期外匯買賣等業(yè)務種類。

4.“交收日期”填寫該筆合約約定的尚未交割的日期，如為外匯掉期交易，截至函證基準日已經交收的交易無需填寫，“交收日期”即為遠端交割日期。遠期結售匯的非固定期限交易，有最早交割日期和最晚交割日期，對填寫詢證函時已完成交收的按照實際交收日期填寫，未完成的可填寫交收期間的起止日期。

5.例如，銀行業(yè)金融機構向被審計單位賣出100美元，買入700元人民幣，在函證基準日該筆合約未交收，則“貴行賣出幣種”可填寫“美元”，“貴行買入幣種”可填寫“人民幣”，“匯率”可以按合約或銀行業(yè)金融機構報價的方式填寫，如填寫為7.0000。

6.格式二對應項目參照上述說明。

（十二）被審計單位存放于銀行業(yè)金融機構托管的證券或其他產權文件。

1.此項目主要針對被審計單位作為委托人（不包含被審計單位作為金融產品管理人、銀行業(yè)金融機構為金融產品提供托管服務的情況）與被函證銀行業(yè)金融機構簽訂托管合同，銀行業(yè)金融機構依約受托管理委托資產的行為。

2.此項目主要包括被審計單位對部分證券類資產、其他產權文件等進行資產托管的情況，不包含保險箱租賃業(yè)務、存放在銀行的抵（質）押文件或憑證，或由銀行業(yè)金融機構托管但已在中央登記結算機構登記并可向其查詢的股票、債券等。

3.證券類資產包括但不限于未上市流通的股票、未在中央結算機構登記的股票或債券以及全球存托憑證等。其他產權文件包括但不限于存單、存款證實書、受益憑證、不動產（房屋及建筑物、土地使用權）權屬證書等。

4.格式二對應項目參照上述說明。

（十三）被審計單位購買的由銀行業(yè)金融機構發(fā)行的未到期銀行理財產品。

1.本項目填寫的理財產品為被審計單位認購、申購的已起息、未到期或未贖回的由被函證銀行業(yè)金融機構發(fā)行的理財產品。若理財產品已贖回、已到期，但處于待銀行業(yè)金融機構確認或待結算期間，應按交易信息、最新產品凈值如實填寫。針對按照《商業(yè)銀行理財子公司管理辦法》（中國銀行保險監(jiān)督管理委員會令2018年第7號）已經設立銀行理財子公司并轉由子公司管理的理財產品，銀行業(yè)金融機構應對函證范圍是否包括理財子公司進行公示，如未包括，注冊會計師需單獨向理財子公司發(fā)函。

2.“產品凈值”填寫函證基準日被審計單位持有的理財產品總額。對于非凈值型理財產品，應基于函證基準日的持有份額，填寫被審計單位購買理財產品的余額；對于凈值型理財產品，應基于函證基準日的持有份額和產品單位凈值，填寫被審計單位購買產品的總凈值，即持有份額×函證基準日產品最新單位凈值。如函證基準日為非交易日，應當采用函證基準日前最近一個交易日的產品單位凈值；當代表函證基準日的產品單位凈值需于函證基準日后取得時，本項目應于取得對應函證基準日的凈值后進行填寫。

3.對于封閉式產品，可根據(jù)實際起息日填寫“購買日”信息，“到期日”為該項理財產品投資協(xié)議約定的到期日。對于開放式產品，可以在“購買日”、“到期日”處注明“不適用”。

4.格式二對應項目參照上述說明。

（十四）其他。

1.本項目是對詢證函格式中1—13項內容的補充和說明，以及注冊會計師認為重大且應予函證的其他事項。

2.銀行業(yè)金融機構應加快下列業(yè)務的集中處理進度：（1）已簽訂合同但尚未提供資金的貸款；（2）除外匯買賣外的其他衍生品交易、貴金屬交易等。

具備條件的銀行可回復數(shù)字人民幣相關信息，如錢包ID、賬戶余額等。

3.如果不存在對詢證函格式中1—13項內容的補充和說明，也不存在注冊會計師認為重大且應予函證的其他事項，注冊會計師可以不函證第14項內容，即劃線處理。如果注冊會計師仍希望對本部分“（十四）其他”第2段中列舉項目進行函證，可以寫明具體項目，針對格式一如注冊會計師填寫某具體項目為“無”即代表需確認該項目在函證基準日無交易（具體參見第二部分“（二）銀行詢證函（格式一）適用說明”第2段），銀行業(yè)金融機構就已知的事項如實進行反饋。

4.格式二對應項目參照上述說明。此外，銀行業(yè)金融機構可以填列對詢證函格式中1—13項內容的補充和說明，以及其認為重大且應告知注冊會計師的其他事項。

（十五）附表。

1.附表為注冊會計師根據(jù)具體情況可以選擇進一步函證的內容，而非必須函證的事項。例如，被審計集團在合并范圍內實施資金集中管理，如果注冊會計師認為被審計集團內銀行賬戶管理、關聯(lián)方對賬等控制有效，可以獲取有關母子公司之間資金往來余額相關的審計證據(jù)，則可以選擇不向銀行業(yè)金融機構進一步函證附表內容；反之，如果注冊會計師認為必要，可以選擇向銀行業(yè)金融機構進一步函證附表內容。如果注冊會計師填寫該附表并進行函證，銀行業(yè)金融機構應當回函。

2.附表中“截至函證基準日撥入或撥出資金余額”函證的是對應賬戶截至函證基準日的應收、應付余額，而不是函證期間的發(fā)生額。即指銀行業(yè)金融機構按照資金歸集（資金池或其他資金管理）業(yè)務的約定，在該資金歸集操作的范圍內，對銀行賬戶資金調撥后的累計結果。附表僅列示資金池業(yè)務賬戶間內部劃撥資金的累計凈余額，不涉及資金池業(yè)務賬戶與資金池業(yè)務之外其他賬戶（包括同一銀行業(yè)金融機構其他非資金池賬戶、跨行賬戶）之間的往來信息。

銀行業(yè)金融機構應當對歷史數(shù)據(jù)記錄進行梳理、完善，根據(jù)函證基準日時點，對銀行系統(tǒng)存儲最大時限內的累計數(shù)據(jù)進行回復。

3.函證基準日已經實際銷戶或實際終止資金池業(yè)務的賬戶不涉及填寫。

4.本指引附4提供了資金池業(yè)務函證案例，供注冊會計師和銀行業(yè)金融機構在就資金池業(yè)務實施函證時參考。

5.格式二對應項目參照上述說明。

附：1.銀行詢證函（格式一）

    2.銀行詢證函（格式二）

    3.驗資業(yè)務銀行詢證函

    4.資金池業(yè)務函證案例