中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示涉及收入確認(rèn)審計的上市公司年報審計風(fēng)險防范

2024-04-19 15:30

近日，中注協(xié)向鵬盛會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及收入確認(rèn)審計的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報審計開展情況。對執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)，中注協(xié)提示應(yīng)重點注意以下方面：

一是保持職業(yè)懷疑。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險；關(guān)注收入相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性；基于上市公司的實際交易模式、商業(yè)目的、交易定價機制、購銷交易的流程及雙方權(quán)利和義務(wù)等，判斷交易的真實背景和商業(yè)實質(zhì)，并重點關(guān)注新業(yè)務(wù)模式或新產(chǎn)品收入、關(guān)聯(lián)交易形成的收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務(wù)板塊收入真實性與合理性；關(guān)注與財務(wù)類退市標(biāo)準(zhǔn)、退市風(fēng)險警示標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指標(biāo)情況。

二是關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入確認(rèn)風(fēng)險。注冊會計師要關(guān)注境外業(yè)務(wù)收入的真實性，特別是毛利率異常及增長異常的境外業(yè)務(wù)，分析是否存在復(fù)雜的交易安排，評價收入變動合理性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的物流報關(guān)和收付款情況，是否有貨物存放在海外中間倉庫尚未實現(xiàn)銷售的情況。

三是加強分析性復(fù)核。注冊會計師要借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)運營數(shù)據(jù)的多維度分析，關(guān)注收入數(shù)據(jù)與相關(guān)非財務(wù)信息能否相互印證；關(guān)注收入、毛利率、銷售返利等異常波動原因，關(guān)注收入與現(xiàn)金流量不匹配、收入與外部渠道信息或生產(chǎn)線規(guī)模不符、特殊收付款安排等情況，有效識別異常并實施有針對性的審計程序。