中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示涉及大額商譽減值的上市公司年報審計風險防范

2024-04-19 15:29

近日，中注協(xié)向中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示涉及大額商譽減值的上市公司審計風險，并要求會計師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

2024年1月27日，中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會計師審計準則問題解答第 17 號——商譽減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），對注冊會計師執(zhí)行商譽減值審計進行了具體指導(dǎo)，引導(dǎo)注冊會計師有效控制審計風險，提高審計質(zhì)量。中注協(xié)提示被約談會計師事務(wù)所及其注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點關(guān)注以下方面：

一是有效識別與商譽減值相關(guān)的重大錯報風險。注冊會計師要關(guān)注《問題解答》提示的商譽減值測試及信息披露中通常存在的可能導(dǎo)致重大錯報風險的情形，充分識別和評估相關(guān)重大錯報風險，設(shè)計和采取相應(yīng)的應(yīng)對措施；除產(chǎn)生商譽的首年外，追溯復(fù)核以前年度與大額商譽減值相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)，判斷是否存在管理層偏向跡象；了解被審計單位與商譽減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制，關(guān)注是否表明上市公司存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，考慮其對進一步審計程序的影響，選取適合的審計方案。

二是評估管理層認定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合構(gòu)成的恰當性。注冊會計師應(yīng)當關(guān)注上市公司管理層是否在適當時將商譽合理分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，資產(chǎn)組的認定應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，應(yīng)當考慮上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、對資產(chǎn)持續(xù)使用或處置的決策方式，以及上市公司業(yè)務(wù)、架構(gòu)的變化情況；關(guān)注被審計單位是否存在隨意改變商譽所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

三是關(guān)注商譽減值測試的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇、運用和披露。注冊會計師需對上市公司管理層的有關(guān)測算方法、關(guān)鍵假設(shè)的合理性進行獨立判斷和評價，對數(shù)據(jù)的準確性、完整性和有效性進行復(fù)核，并結(jié)合了解上市公司的情況，判斷管理層使用的方法、假設(shè)和數(shù)據(jù)等是否具備恰當依據(jù)；了解管理層是否實施敏感性分析以確定關(guān)鍵假設(shè)或數(shù)據(jù)的變化及其影響程度；檢查上市公司在財務(wù)報告中是否披露與商譽減值相關(guān)的、對投資者作出決策有用的所有重要信息，以及披露的信息是否與已獲取的審計證據(jù)一致。