中注協(xié)約談會(huì)計(jì)師事務(wù)所 提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

2024-04-16 09:40

近日，中注協(xié)向北京澄宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）和深圳永信瑞和會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙)發(fā)出上市公司2023年年報(bào)審計(jì)約談函，提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所說明承接的有關(guān)上市公司客戶2023年年報(bào)審計(jì)開展情況。

部分上市公司受外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理等因素影響，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是充分識別對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及上市公司的規(guī)模和復(fù)雜程度、經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)和狀況、受外部因素影響的程度、關(guān)鍵管理人員變動(dòng)、財(cái)務(wù)壓力、對外擔(dān)保、法律訴訟等具體情況，分析是否存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的異常情況；關(guān)注管理層是否存在為實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營目的或避免觸發(fā)退市風(fēng)險(xiǎn)警示而操縱利潤的跡象，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告期末影響利潤相關(guān)交易的真實(shí)性、商業(yè)合理性、與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)程度及可持續(xù)性；與治理層就識別出的事項(xiàng)或情況進(jìn)行充分溝通。

二是恰當(dāng)評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層作出評估所遵循的程序、依據(jù)的假設(shè)、是否包括注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的所有相關(guān)信息；關(guān)注管理層的未來應(yīng)對計(jì)劃能否改善目前狀況及是否可行；關(guān)注管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否覆蓋自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月；評價(jià)用于編制現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持；關(guān)注是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

三是合理判斷導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評價(jià)上市公司采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否適當(dāng)；恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)有關(guān)事項(xiàng)或情況不確定性潛在影響的重要程度和發(fā)生的可能性，就單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大不確定性得出結(jié)論；關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及應(yīng)對計(jì)劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性及其后果。

四是恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和意見類型。與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的考慮可能涉及各類審計(jì)意見類型，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，并確定對審計(jì)意見類型或?qū)徲?jì)報(bào)告的影響，不得以持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。