中注協(xié)約談會計師事務(wù)所 提示頻繁變更審計機(jī)構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險防范

2024-04-16 09:37

近日，中注協(xié)向中興財光華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）和亞太（集團(tuán)）會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）發(fā)出上市公司2023年年報審計約談函，提示頻繁變更審計機(jī)構(gòu)的上市公司年報審計風(fēng)險，并要求會計師事務(wù)所說明新承接的上市公司客戶2023年年報審計開展情況。

日常監(jiān)管中，中注協(xié)發(fā)現(xiàn)少數(shù)上市公司頻繁更換審計機(jī)構(gòu)。其中，有的上市公司頻繁更換不同年度財務(wù)報表的審計機(jī)構(gòu)，有的上市公司在同一年度數(shù)次更換審計機(jī)構(gòu)。個別會計師事務(wù)所存在集中承接頻繁變更審計機(jī)構(gòu)的上市公司年報審計的情況。中注協(xié)提示相關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是加強(qiáng)質(zhì)量管理。會計師事務(wù)所要分派具有符合獨(dú)立性要求和專業(yè)勝任能力的審計團(tuán)隊，確保執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源；項目合伙人要充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c審計項目全過程，指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核項目組成員工作；嚴(yán)格實施項目質(zhì)量復(fù)核，由具有足夠經(jīng)驗和能力的項目質(zhì)量復(fù)核合伙人對項目組的重大事項和重大判斷作出進(jìn)一步判斷。

二是重視前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師就上市公司管理層誠信情況，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧，前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為，以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷等事項進(jìn)行溝通;充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應(yīng)關(guān)注其變更會計師事務(wù)所的真正原因，是否存在重大分歧事項或購買審計意見的意圖。

三是保持職業(yè)懷疑。注冊會計師在審計過程中應(yīng)落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，增加有針對性的審計程序及其實施的不可預(yù)見性；關(guān)注相關(guān)會計政策和會計估計的一貫性，尤其應(yīng)關(guān)注是否存在通過濫用會計政策和會計估計變更操縱利潤等；審慎評價審計證據(jù)，全面分析評價審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，關(guān)注可能存在相互矛盾的審計證據(jù)和帶有偏向的審計證據(jù)；如果實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。

四是關(guān)注前期非標(biāo)審計意見對本期的影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估以前年度對財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項對本期財務(wù)報表的影響及考慮在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；如相關(guān)事項的影響仍未消除，綜合相關(guān)因素考慮其對本期審計意見的影響，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；對于前期?nèi)部控制的非標(biāo)意見，嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及其實施意見的規(guī)定，評價發(fā)現(xiàn)的重大缺陷是否在基準(zhǔn)日之前得到整改，整改后的內(nèi)部控制是否在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行足夠長的期間，恰當(dāng)發(fā)表內(nèi)控審計意見。