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安徽省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)涉稅事項(xiàng)處理的意見

欄目:稅務(wù)法規(guī) 發(fā)布時(shí)間:2022-01-06
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皖稅發(fā)〔2021〕74號(hào),本意見自發(fā)布之日起施行。
安徽省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)涉稅事項(xiàng)處理的意見
發(fā)布時(shí)間 : 2022- 01- 06   10 : 01來源 : 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局字號(hào) : [ 大 ] [ 中 ] [ 小 ]打印本頁(yè)正文下載
【發(fā)文單位】安徽省高級(jí)人民法院 國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局
【發(fā)布文號(hào)】皖稅發(fā)〔2021〕74號(hào)
【發(fā)文日期】2021-12-31
【是否有效】全文有效

全省各中級(jí)人民法院及直管縣(市)法院,國(guó)家稅務(wù)總局安徽省各市稅務(wù)局,江北、江南產(chǎn)業(yè)集中區(qū)稅務(wù)局:

為創(chuàng)優(yōu)“四最”營(yíng)商環(huán)境,降低市場(chǎng)主體退出門檻,提升破產(chǎn)案件辦理效率,規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)處理,確保稅收債權(quán)依法清收,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律法規(guī),結(jié)合安徽省企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際,制定本意見。

一、便利破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)處理

(一)管理人可代辦涉稅事務(wù)。破產(chǎn)程序中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理,管理人負(fù)責(zé)管理企業(yè)財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的,由管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行法律規(guī)定的相關(guān)納稅義務(wù)。

人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,其指定的管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書、指定管理人決定書,以破產(chǎn)企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事務(wù)。因企業(yè)公章遺失、未能接管等原因,無法在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的相關(guān)文書材料中加蓋企業(yè)公章的,可以由管理人對(duì)該情況作出書面說明,加蓋管理人印章。

管理人應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé),忠實(shí)履職,依法維護(hù)國(guó)家稅收利益。管理人代辦涉稅事務(wù)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī),造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對(duì)拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

(二)管理人可申請(qǐng)稅務(wù)查詢。管理人可申請(qǐng)查詢破產(chǎn)企業(yè)納稅申報(bào)、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。網(wǎng)上辦理查詢業(yè)務(wù)的,管理人可登陸國(guó)家稅務(wù)總局安徽省電子稅務(wù)局(以下簡(jiǎn)稱“電子稅務(wù)局”)申請(qǐng)查詢;管理人未掌握破產(chǎn)企業(yè)登錄密碼,可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)辦理密碼重置?,F(xiàn)場(chǎng)辦理查詢業(yè)務(wù)的,管理人可以在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)查詢,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)予以辦結(jié),特殊情況需要延后回復(fù)的,原則上不得超過3個(gè)工作日。

(三)破產(chǎn)企業(yè)非正常戶的解除。企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的,管理人應(yīng)自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至債權(quán)申報(bào)截止日前,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)逾期未申報(bào)行為接受處罰,并補(bǔ)辦納稅申報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。

因解除非正常戶認(rèn)定而產(chǎn)生的稅款、滯納金、罰款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定及時(shí)向管理人申報(bào)債權(quán)。

(四)管理人直接申報(bào)納稅的情形。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會(huì)議決議,企業(yè)因繼續(xù)營(yíng)業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi)),管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用,由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán),由管理人直接申報(bào)繳納。

破產(chǎn)企業(yè)的留守人員或管理人聘用的工作人員,其工資、薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得,由管理人代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)保障破產(chǎn)企業(yè)必要發(fā)票供應(yīng)。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財(cái)產(chǎn)需要開具發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或者代開發(fā)票。稅務(wù)部門在督促納稅人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí),按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要,不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的,及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備,并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失、補(bǔ)辦等手續(xù)。

(六)清算期間企業(yè)所得稅處理。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算處理。對(duì)于經(jīng)營(yíng)期內(nèi)未預(yù)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳申報(bào),并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳,產(chǎn)生稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。管理人可通過電子稅務(wù)局或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行清算備案。

清算期間無需進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)。清算結(jié)束之日起15日內(nèi),以整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得,進(jìn)行清算申報(bào)。

(七)便利破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)注銷。經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè),管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書申請(qǐng)稅務(wù)注銷的,稅務(wù)部門即時(shí)出具清稅文書,按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”,不得違反規(guī)定要求額外提供證明文件,或以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳應(yīng)設(shè)置注銷清稅業(yè)務(wù)專窗(專區(qū)),受理企業(yè)破產(chǎn)清算注銷業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé),一窗通辦。

二、依法清收稅收債權(quán)

(八)稅收債權(quán)的申報(bào)主體。破產(chǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體,有權(quán)參加債權(quán)人會(huì)議,依法行使表決權(quán)。

人民法院或管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起25日內(nèi),書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人可以書面通知上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(九)稅收債權(quán)的申報(bào)范圍。破產(chǎn)企業(yè)的稅收債權(quán)包括企業(yè)所欠稅款(含教育費(fèi)附加、地方教育附加,下同)、滯納金及罰款、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的非稅收入等。

破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息,以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

(十)稅收債權(quán)的申報(bào)程序。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后,在通知書載明的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi),應(yīng)當(dāng)依法清查、核實(shí)企業(yè)在其管轄范圍內(nèi)欠繳的稅(費(fèi))、滯納金、罰款,依法進(jìn)行債權(quán)申報(bào),說明債權(quán)的征收依據(jù)和計(jì)算方式等內(nèi)容。其中,企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)。管理人知悉、掌握企業(yè)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握的欠繳稅(費(fèi))的情況,應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)。

未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)的稅收債權(quán),可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào);但此前已進(jìn)行分配的,不再對(duì)其補(bǔ)充分配。為審查和確認(rèn)補(bǔ)充申報(bào)債權(quán)的費(fèi)用,由補(bǔ)充申報(bào)人承擔(dān)。

(十一)稅收債權(quán)的核對(duì)確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向管理人申報(bào)稅收債權(quán)時(shí),應(yīng)當(dāng)書面提供稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù),以便管理人核對(duì)。管理人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)不認(rèn)可的,應(yīng)當(dāng)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核對(duì),并將稅收債權(quán)審核的最終結(jié)果書面通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)審核結(jié)果有異議的,應(yīng)當(dāng)自債權(quán)人會(huì)議核查結(jié)束后15日內(nèi)向受理破產(chǎn)案件的人民法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

(十二)稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。在破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配時(shí),管理人持人民法院關(guān)于財(cái)產(chǎn)分配的裁定書到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照人民法院裁定認(rèn)可的財(cái)產(chǎn)分配方案中確定的受償比例,辦理欠繳稅款本金、滯納金、罰款的入庫(kù),并依法核銷未受償?shù)亩惪畋窘?、滯納金、罰款。

三、支持企業(yè)破產(chǎn)重整

(十三)便利企業(yè)辦理稅務(wù)信息變更。企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理信息變更的,向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申報(bào)辦理,稅務(wù)機(jī)關(guān)接收市場(chǎng)監(jiān)督管理部門變更信息,經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后即時(shí)更新相關(guān)信息。對(duì)于非市場(chǎng)監(jiān)督管理部門登記事項(xiàng),企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單,導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的,可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

(十四)支持企業(yè)納稅信用修復(fù)。重整或和解程序中,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償后,管理人或破產(chǎn)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別。已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后,停止公布并從公告欄中撤出,并將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

(十五)落實(shí)稅收支持政策。依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的,管理人可以按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。企業(yè)在破產(chǎn)過程中,符合規(guī)定條件的,可享受重組改制相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。

對(duì)破產(chǎn)企業(yè)依法處置資產(chǎn)涉及不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記的,除交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)外,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅費(fèi)為由拒絕履行協(xié)助義務(wù)。

四、其他涉稅事項(xiàng)處理

(十六)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)檢查。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,稅務(wù)機(jī)關(guān)此前已經(jīng)啟動(dòng)尚未辦結(jié)的稅務(wù)檢查(含稽查)程序可繼續(xù)開展;一般不再啟動(dòng)新的稅務(wù)檢查程序,但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

(十七)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的行政強(qiáng)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施的,人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,管理人持受理破產(chǎn)申請(qǐng)裁定書和指定管理人決定書,依法向有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)解除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的稅收保全措施。稅收保全措施解除后,管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原采取保全措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請(qǐng),或者依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的,原已采取保全措施并已依法解除的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照原順位恢復(fù)相關(guān)保全措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前已對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的,在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定中止執(zhí)行程序,并將企業(yè)財(cái)產(chǎn)移交給管理人。

本意見自發(fā)布之日起施行。 

安徽省高級(jí)人民法院          國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局

                               2021年12月31日