稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第1.1號

第一章  總 則

第一條 為保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員依法、公正提供涉稅專業(yè)服務(wù)，規(guī)范服務(wù)行為，促進(jìn)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)國家稅務(wù)總局《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》相關(guān)規(guī)定，制定本指引。

第二條 本指引所稱稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德，是指稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供涉稅專業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)判斷、專業(yè)勝任能力等行業(yè)規(guī)范的總稱。

第三條 本指引適用于稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正、誠信的原則。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，并履行保密義務(wù)。

第二章  誠 信

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正直自律、誠實(shí)守信，規(guī)范服務(wù)。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行協(xié)議，嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的期間、時(shí)效與委托人約定的時(shí)間，辦理委托事項(xiàng)，嚴(yán)格守約，全面履約。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款；不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣等不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)，損害委托人或他人利益；不得利用服務(wù)之便，謀取不正當(dāng)利益；不得以稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的名義敲詐納稅人、扣繳義務(wù)人。

第九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄。

第十條 委托人委托事項(xiàng)屬于法律法規(guī)或者職業(yè)道德指引限制或者禁止的，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)告知委托人，并提出修改建議或者予以拒絕。

第十一條 未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得將委托人所托事務(wù)轉(zhuǎn)托他人辦理。

第十二條 在業(yè)務(wù)報(bào)告、申請資料或其他信息中，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得存在下列出具虛假和誤導(dǎo)意見的行為：

（一）虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（二）缺少依據(jù)的陳述或信息；

（三）遺漏或表達(dá)不清的信息。

第十三條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范，保證稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員服務(wù)行為規(guī)范有序。

第十四條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，避免任何損害職業(yè)聲譽(yù)的言行。

第十五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與同行保持良好關(guān)系，不得聯(lián)合抬高或壓低業(yè)務(wù)收費(fèi)，不得使用不正當(dāng)手段開展業(yè)務(wù)。

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員對外宣傳時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀、真實(shí)，不得對自身或同行有夸大、貶低、詆毀的言行。

第十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得利用稅務(wù)師事務(wù)所擁有的客戶資源謀取私利。

第十八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從稅務(wù)師事務(wù)所離職，未經(jīng)客戶或者事務(wù)所同意，不得私自保留客戶資料，不得利用離職稅務(wù)師事務(wù)所擁有的客戶資源開展業(yè)務(wù)。

第十九條 中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)通過稅務(wù)師行業(yè)平臺，負(fù)責(zé)誠信記錄系統(tǒng)的建立和管理制度制定、日常維護(hù)和人員培訓(xùn)；

地方注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)中稅協(xié)制定的相關(guān)管理制度負(fù)責(zé)誠信記錄系統(tǒng)平臺信息的收集、整理、分析和更新，開展信用調(diào)查，并按行業(yè)規(guī)定披露和使用信用信息，同時(shí)將信用披露信息向中稅協(xié)備案；

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員負(fù)責(zé)向所屬地方稅務(wù)師協(xié)會(huì)如實(shí)提供信用信息和相應(yīng)資料，并對其真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。

第二十條 稅務(wù)師事務(wù)所參與公開招標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況出具相關(guān)信用資料。

第三章  獨(dú)立性

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)秉持良好的職業(yè)操守，保持獨(dú)立性。

稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從事涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務(wù)，必須從實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性。

稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員從事納稅申報(bào)代理、一般稅務(wù)咨詢、專業(yè)稅務(wù)顧問、稅收策劃、其他稅務(wù)事項(xiàng)代理、其他涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從形式上保持獨(dú)立性。

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)遵從稅收法律制度，當(dāng)涉稅服務(wù)與客戶利益有沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證涉稅專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性。

第二十三條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)道德，不因任何利害關(guān)系影響涉稅專業(yè)服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和涉稅服務(wù)的結(jié)果。

第二十四條 在提供涉稅專業(yè)服務(wù)過程中，如果認(rèn)為存在對獨(dú)立性有不利影響的因素時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)識別、判斷和評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。

第二十五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員如果知悉或有理由相信相關(guān)因素對于獨(dú)立性將產(chǎn)生不利影響，應(yīng)當(dāng)采取措施排除或者消除該影響因素。

第二十六條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在提供涉稅服務(wù)的過程中，如果無法采取適當(dāng)?shù)拇胧┓婪?、排除或者消除不利于?dú)立性的影響因素，應(yīng)拒絕接受涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)委托或終止提供涉稅專業(yè)服務(wù)。

第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員承辦業(yè)務(wù)，如與委托人存在以下利害關(guān)系之一，可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向所在的稅務(wù)師事務(wù)所說明情況并請求回避。

所稱利害關(guān)系主要包括：

（一）與委托人存在密切的商業(yè)關(guān)系或者涉及直接的經(jīng)濟(jì)利益；

（二）稅務(wù)師事務(wù)所的收入過度依賴于委托人；

（三）承辦業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員受雇于該委托人；

（四）稅務(wù)師事務(wù)所受到解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

（五）與委托人有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系以及近姻親關(guān)系；

（六）執(zhí)業(yè)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的利益沖突關(guān)系；

（七）其他可能影響業(yè)務(wù)公正執(zhí)行的情況。

第二十八條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，并制定必要的規(guī)章制度，支持和保障稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員涉稅專業(yè)服務(wù)的獨(dú)立性。

第四章  客觀公正

第二十九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)保持客觀。

所稱保持客觀，是指稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，遵守國家法律、法規(guī)規(guī)定，基于委托人的業(yè)務(wù)事實(shí)提供涉稅專業(yè)服務(wù)，不以個(gè)人意志為出發(fā)點(diǎn)和目的，不因利益沖突、個(gè)人偏見或其他因素影響職業(yè)判斷及職業(yè)結(jié)論。

第三十條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)保持公正。

所稱保持公正，是指稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員在提供涉稅專業(yè)服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)公平正直，遵守國家法律、法規(guī)規(guī)定，符合正當(dāng)?shù)?/span>社會(huì)基本價(jià)值取向，恪守公認(rèn)的道德規(guī)范要求和本指引要求。 

第三十一條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得偽造證據(jù)，不得改變證據(jù)的內(nèi)容、形式及屬性，不得有意忽視證據(jù)。

第三十二條 委托人提供不實(shí)資料的，稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)終止提供涉稅服務(wù)。

第三十三條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得違反涉稅專業(yè)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范提供服務(wù)，出具虛假意見。

第五章  專業(yè)勝任能力

第三十四條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解、及時(shí)掌握、準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行國家財(cái)會(huì)、稅收政策和相關(guān)規(guī)定。

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)獲取專業(yè)知識技能和保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。

第三十六條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)確保為委托人提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。

第三十七條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備和保持職業(yè)判斷意識和能力。

第三十八條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按規(guī)定參加繼續(xù)教育。

第六章  保密義務(wù)

第三十九條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員未經(jīng)委托人允許，不得向稅務(wù)師事務(wù)所以外的第三方泄露其所獲取的委托人隱私和商業(yè)秘密。國家法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四十條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員不得利用所獲取的涉密信息為自己或任何形式的第三方牟取利益。

第七章  自律管理

第四十一條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動(dòng)防止有損職業(yè)道德的行為發(fā)生，發(fā)現(xiàn)涉稅服務(wù)人員存在違規(guī)行為應(yīng)當(dāng)及時(shí)制止，對情節(jié)嚴(yán)重者應(yīng)當(dāng)上報(bào)所在的地方注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)。

第四十二條 對違反稅務(wù)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范的行為，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)和地方注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重程度，采取相應(yīng)的自律管理措施。

第四十三條 稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)人員違反國家法律法規(guī)的，由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)或地方注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì)提請行政或司法機(jī)關(guān)調(diào)查處理。

第八章  附 則

第四十四條  本指引自2019年8月1日起試行。