注冊稅務師涉稅服務業(yè)務基本準則

發(fā)布日期：2016-03-14 10:43:37　　　　 來源：中國注冊稅務師協會 作者：中國注冊稅務師協會

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第一章 總  則

　　第一條 為規(guī)范注冊稅務師的執(zhí)業(yè)行為，明確涉稅服務業(yè)務標準，維護涉稅服務當事人的合法權益，促進涉稅服務業(yè)務的健康發(fā)展，根據《注冊稅務師管理暫行辦法》（國家稅務總局令第14號）及其他有關規(guī)定，制定本準則。
　　第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法執(zhí)行涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師及其所在的稅務師事務所。
　　第三條 涉稅服務是稅務師事務所及其注冊稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、智識和相關勞務等不具有證明性的活動。
　　第四條 涉稅服務業(yè)務包括稅務咨詢類服務、申報準備類服務、涉稅代理類服務和其他涉稅服務等四種類型。
　　第五條 注冊稅務師和稅務師事務所提供涉稅服務，應遵循以下原則：
　　（一） 合法原則。提供涉稅服務的過程和結果應當符合法律規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關主體的合法權益。
　?。ǘ?合理原則。提供涉稅服務應當符合稅法立法目的，合乎事理常規(guī)。不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為。
　?。ㄈ?勝任原則。承接業(yè)務和執(zhí)業(yè)中，應當審慎評價委托人的業(yè)務要求和自身的專業(yè)能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業(yè)能力的業(yè)務委托。
　?。ㄋ模?責任原則。執(zhí)業(yè)中應當保持負責態(tài)度，實施服務程序，控制執(zhí)業(yè)風險，承擔執(zhí)業(yè)責任。依照法律規(guī)定和約定履行保密義務。

 第二章 涉稅服務業(yè)務承接

　　第六條 稅務師事務所承接涉稅服務業(yè)務，應當對委托事項進行初步調查和了解，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受涉稅服務業(yè)務委托：
　?。ㄒ唬?委托事項是否屬于涉稅服務業(yè)務；
　　（二） 本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；
　?。ㄈ?本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；
　　（四） 其他相關因素。
　　第七條 稅務師事務所決定接受涉稅服務業(yè)務委托的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書。
　　涉稅服務業(yè)務約定書應當采取書面形式訂立，并經雙方簽字蓋章。
　　第八條 涉稅服務業(yè)務約定書應當對下列事項進行約定：
　?。ㄒ唬?服務目的和服務內容；
　?。ǘ?服務結果的用途或涉及到的第三人；
　?。ㄈ?涉及約定服務范圍以外事項的處理；
　?。ㄋ模?服務的時間限制；
　　（五） 涉稅服務業(yè)務報酬及支付方式；
　?。?委托人對涉稅服務業(yè)務的配合義務；
　?。ㄆ撸?受托人利用其他專家工作的安排；
　?。ò耍?涉稅服務事項的法律、經濟風險承擔，爭議的處理；
　　（九） 其他應當約定的事項。
　　第九條 稅務師事務所在承接涉稅服務業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、服務業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對委托項目的服務性質、責任劃分和風險承擔的理解產生分歧。
　　第十條 涉稅服務業(yè)務約定書生效后，稅務師事務所應按照有關規(guī)定向稅務機關備案。
　　第十一條 涉稅服務業(yè)務約定書的訂立、變更、中止、履行和解除應當符合《中華人民共和國合同法》等法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定。

 第三章 涉稅服務業(yè)務計劃

　　第十二條 稅務師事務所應當指派勝任受托涉稅服務業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。
　　委托人對服務項目有特殊要求，與稅務師事務所事先約定承辦注冊稅務師的，一般由該注冊稅務師作為項目負責人。
　　第十三條 項目負責人應根據服務項目的復雜程度、風險狀況和時間限制等情況，制定相應的涉稅服務業(yè)務計劃。
　　業(yè)務簡單、風險較小的服務項目，可以簡化涉稅服務業(yè)務計劃的程序。
　　第十四條 涉稅服務業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃作相應的調整。

 第四章 涉稅服務業(yè)務實施

　　第十五條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅服務業(yè)務，應當通過多種途徑，了解委托人的業(yè)務和經營情況，了解約定事項的會計、稅收資料情況及主要特點。
　　第十六條 注冊稅務師執(zhí)行稅務咨詢類服務，應當充分運用稅務機關對社會公開的涉稅信息資料和相關稅收法規(guī)規(guī)定，結合委托項目的具體情況，作出相應的講解、解答或策劃方案。
　　第十七條 注冊稅務師執(zhí)行申報準備類服務，應當對委托人提供的資料進行專業(yè)判斷；對所提供資料信息的真實性、完整性產生懷疑時，應要求其予以補正，并給予適當的提醒。
　　從事稅務會計服務，應當符合會計法和稅法關于會計賬簿、憑證管理的規(guī)范以及其他有關規(guī)定。
　　第十八條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅代理類服務，應當根據不同的法律關系，遵循相應的行為規(guī)范。沒有特別規(guī)范的，參照民事代理的原則執(zhí)行。
　　注冊稅務師代理委托人，向稅務機關主張權利或履行義務的，應當遵循法律、行政法規(guī)規(guī)定的程序以及稅務機關依法作出的具體要求。
　　第十九條 注冊稅務師執(zhí)行其他涉稅服務，應當根據具體的項目類型，確定相應的執(zhí)行依據。從事稅務風險評估和管理服務的，可以參照稅務機關有關企業(yè)稅務風險管理的指引。

 第五章 涉稅服務業(yè)務報告

　　第二十條 稅務師事務所開展涉稅服務業(yè)務，可根據服務內容和約定確定是否出具書面的業(yè)務報告。
　　出具書面業(yè)務報告的，注冊稅務師應當在涉稅服務業(yè)務完成時，編制涉稅服務業(yè)務報告。
　　不出具書面業(yè)務報告的，應當采取口頭或其他約定的形式交換意見，并做相應記錄。
　　第二十一條 涉稅服務業(yè)務報告完成內部復核程序后，由注冊稅務師簽名和稅務師事務所蓋章后對外出具。
　　在正式出具涉稅服務業(yè)務報告前，稅務師事務所可以在不影響獨立判斷的前提下，與委托人就擬出具報告的有關內容進行溝通。
　　第二十二條 涉稅服務業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定的使用人的，注冊稅務師應當在涉稅服務業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。
　　第二十三條 注冊稅務師在提供服務時，認為委托人提供的會計、稅收等基礎資料缺乏完整性和真實性，可能對服務項目的預期目的產生重大影響的，應當在報告中作出適當說明。
　　第二十四條 注冊稅務師在涉稅服務業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現新的重大事項，對報告足以造成重大影響的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

 第六章 業(yè)務記錄

　　第二十五條 注冊稅務師執(zhí)行涉稅服務業(yè)務，應當編制涉稅服務業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性，以實現下列目標：
　?。ㄒ唬?通過對涉稅服務業(yè)務過程的適當記錄，作為最終作出報告的基礎性資料；
　?。ǘ?通過對涉稅服務業(yè)務證據的有效收集與整理，證明其符合注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則；
　?。ㄈ?通過對涉稅服務業(yè)務情況的規(guī)范記載，為執(zhí)業(yè)質量的比較提供基本依據。
　　第二十六條 涉稅服務業(yè)務工作底稿可以采用紙質或者電子的形式。有視聽資料、實物等證據的，可以同時采用其他形式。
　　第二十七條 涉稅服務業(yè)務工作底稿可以在業(yè)務過程中，通過記錄、復制、錄音、錄像、照相等方式隨時形成，并由實施的人員簽名。
　　第二十八條 涉稅服務業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
　　第二十九條 未經涉稅服務業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情況除外：
　?。ㄒ唬┒悇諜C關因稅務檢查需要進行查閱的；
　?。ǘ┳远悇諑熜袠I(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的；
　　（三）公安機關、人民檢察院、人民法院根據有關法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。

 第七章 附  則

　　第三十條 注冊稅務師及其所在的稅務師事務所執(zhí)行涉稅服務以外的其他服務業(yè)務，除另有規(guī)定外，比照本準則執(zhí)行。
　　未取得稅務師事務所資質的機構及不具備注冊稅務師資格的人員，依法從事本準則規(guī)定的涉稅服務業(yè)務，參照適用本準則。
　　第三十一條 涉稅服務具體業(yè)務準則，由國家稅務總局另行規(guī)定。
　　第三十二條 本準則由國家稅務總局負責解釋。
　　第三十三條 本準則自2010年1月1日起執(zhí)行。