第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅年度納稅申報代理納稅申報代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)是稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，依據(jù)稅法、會計準(zhǔn)則和會計制度（以下簡稱“國家統(tǒng)一會計制度”）及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)以及稅收征管規(guī)范、納稅服務(wù)規(guī)范的要求，為納稅人提供計算納稅人所屬納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并編制企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料的行為。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)所得稅納稅申報代理業(yè)務(wù)指引應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額（費）計算準(zhǔn)確、納稅申報及時。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)所得稅納稅申報代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》和《納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章 資料收集

第一節(jié) 業(yè)務(wù)承接

第六條 稅務(wù)師事務(wù)所承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)應(yīng)對委托人的基本信息、申報資料進(jìn)行分析，重點了解納稅人納稅年度的下列情況：

（一）企業(yè)基礎(chǔ)信息、居民納稅人（或非居民納稅人）身份、企業(yè)所得稅征收方式以及當(dāng)年主要經(jīng)營決策對年度申報的影響；

（二）納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查等對年度申報的影響；

（三）財務(wù)決算及其審計結(jié)論；

（四）財務(wù)部門基本情況；

（五）企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。

（六）其他與年度所得稅匯繳相關(guān)的事項。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所決定承接企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定，與委托人簽訂書面代理合同。根據(jù)雙方約定的情況修改代理企業(yè)所得稅年度納稅申報委托協(xié)議，并分別確定以下內(nèi)容：

（一）業(yè)務(wù)范圍是否包括納稅人的會計利潤、以前年度未彌補的虧損、特殊事項調(diào)整、資產(chǎn)損失等申報事項確認(rèn)及特別納稅調(diào)整項目的復(fù)核等；是否包括根據(jù)會計信息，代填申報表；是否包括遞交申報表、附送相關(guān)資料和備案資料或者運用電子申報手段上傳相關(guān)資料。

（二）雙方責(zé)任中納稅人對納稅申報信息的真實性、可靠性和完整性的責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所工作疏忽或過失的責(zé)任范圍、具體情形等內(nèi)容。

第八條 稅務(wù)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，確定項目組及其負(fù)責(zé)人，制定計劃和具體服務(wù)安排。

第二節(jié) 申報資料的收集

第九條 企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)開展時，涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)委托人不同情況獲取相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并關(guān)注：

    （一）財務(wù)會計報告（包括報表及其附注、財務(wù)情況說明書），財務(wù)審計報告；

（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；

（三）備案事項相關(guān)資料；

（四）實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)資料；

（五）跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市經(jīng)營的建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)報送的其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明；

（六）同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立的，實行匯總納稅辦法的居民企業(yè)，總分機(jī)構(gòu)報送省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)資料；

（七）按照規(guī)定居民企業(yè)填報的《受控外國企業(yè)信息報告表》；

（八）外國企業(yè)或受控外國企業(yè)按規(guī)定報送的按照中國會計制度編報的年度獨立財務(wù)報表；

（九）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅報送的《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。

（十）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報送的其他有關(guān)證件、會計核算資料和納稅資料。

委托人或者其指定的第三方應(yīng)如實提供以上資料。

第三章  關(guān)注事項

第一節(jié)  利潤總額的計算和關(guān)注事項

第十條 依據(jù)委托人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會計制度，關(guān)注營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出和利潤總額項目的會計核算情況并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,重點關(guān)注稅會差異。

第十一條 關(guān)注利潤表會計核算科目年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整情況、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日后差錯調(diào)整情況。

第二節(jié)  收入類調(diào)整項目和關(guān)注事項

第十二條 收入類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注：收入類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

第十三條 視同銷售收入包括：非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入，用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、對外投資項目視同銷售收入，提供勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入，重點關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、對外投資項目或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，稅收上作為視同銷售收入處理，接受捐贈收益按本制度納入資本公積的，都需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，稅收上作為視同銷售收入處理，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定的計稅價格，確認(rèn)視同銷售收入金額。

第十四條 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，重點關(guān)注：

（一）融資性分期收款銷售業(yè)務(wù)中，會計上在滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確認(rèn)營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，增值稅返還、補貼收入會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅收按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整；

（三）會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入形成的暫時性差異或時間性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十五條 投資收益納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注：

（一）分析本期投資收益是否存在異常現(xiàn)象并作適當(dāng)處理；

（二）對成本法核算下收到收益，是否與投資匹配；

（三）了解納稅人對外投資的方式和金額，對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法規(guī)定；

（四）已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形；

（五）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，按銷售和投資或銷售和分配處理；

（六）國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制，應(yīng)說明原因；

（七）轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券的交易憑證是否真實、合法，會計處理是否正確；

（八）本期發(fā)生收購或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資收益計算是否正確；

（九）是否存在免稅的投資收益或其他應(yīng)納稅調(diào)整的項目。

第十六條 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，重點關(guān)注：

（一）申報年度是否有新發(fā)生的按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；

（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的納稅人，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益，計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，稅收不確認(rèn)收入，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十七條 交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整，重點關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上將購入交易性金融資產(chǎn)相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，稅收上不確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十八條 公允價值變動凈損益包括：公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價值變動凈損益。重點關(guān)注：

    執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上確認(rèn)公允價值變動凈損益，稅收不確認(rèn)公允價值變動凈損益，需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。

第十九條 不征稅收入包括：財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金和其他，重點關(guān)注：

（一）不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件；

（二）專項用途財政性資金五年內(nèi)的使用情況，并對滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；

（三）不征稅收入用于支出形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)類調(diào)整項目中進(jìn)行調(diào)整。

第二十條 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回，重點關(guān)注：

（一）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；

（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷售商品收入金額；

（三）己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或退回的，在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。

第二十一條 收入類調(diào)整項目——其他，重點關(guān)注：執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整。

第三節(jié)  扣除類調(diào)整項目和關(guān)注事項

第二十二條 扣除類調(diào)整項目，依據(jù)稅收規(guī)定重點關(guān)注扣除類納稅調(diào)整項目的申報年度發(fā)生情況、會計核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。

第二十三條 視同銷售成本包括非貨幣性交換視同銷售成本，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本，重點關(guān)注：

（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度的納稅人，發(fā)生的非貨幣性交換，或?qū)⒇浳?、財產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈、對外投資項目，提供勞務(wù)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途的，會計上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，對未同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量等兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，會計上不確認(rèn)損益，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。

（三）根據(jù)處置資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額，并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計提減值準(zhǔn)備。

第二十四條  工資薪金支出，重點關(guān)注：

（一）是否合理有據(jù)；

（二）是否已代扣代繳個人所得稅；

（三）1月1日至年度匯繳期結(jié)束前實際支付的以前年度或本年度工資薪金的納稅調(diào)整情況；

（四）有無將外部人員勞務(wù)費作為工資薪金支出，是否將屬于福利費性質(zhì)的補貼支出計入工資擬申報扣除的情況。

第二十五條  職工福利費支出，重點關(guān)注：

（一）列支的內(nèi)容及核算方法是否正確；

（二）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費的計算基數(shù)。

第二十六條  職工教育經(jīng)費支出，重點關(guān)注：

（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè)，職工培訓(xùn)費允許全額稅前扣除；

（二）不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的規(guī)定，職工教育經(jīng)費挪作他用，或未在職工教育經(jīng)費中列支的屬于教育經(jīng)費使用范圍內(nèi)的支出，是否需要做納稅調(diào)整;

（三）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額。

第二十七條  工會經(jīng)費支出，重點關(guān)注：

（一）當(dāng)年不允許稅前扣除的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（二）會計上計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，不允許稅前扣除；

（三）根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證，確認(rèn)工會經(jīng)費稅收金額；

（四）對工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會經(jīng)費的計算基數(shù)。

第二十八條  各類基本社會保障性繳款主要包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等五項，重點關(guān)注：

（一）是否取得社會保障部門繳款的有效憑證；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。

第二十九條 住房公積金，重點關(guān)注：

（一）是否取得住房公積金管理部門的有效憑證；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)。

第三十條 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，重點關(guān)注：

（一）企業(yè)補充醫(yī)療保險等有關(guān)文件；

（二）是否符合國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)并實際繳納。

第三十一條 業(yè)務(wù)招待費支出，重點關(guān)注：

（一）扣除限額的計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）業(yè)務(wù)招待費支出稅收金額根據(jù)稅法規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入額范圍、計算比例和發(fā)生額扣除比例計算確認(rèn)；

    （三）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

第三十二條 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出，重點關(guān)注：

（一）計算基數(shù)是否包括了營業(yè)收入和視同銷售收入；

（二）不同行業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅前扣除范圍的特殊規(guī)定；

（三）本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額；

（四）廣告性質(zhì)贊助支出可作為業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除。

第三十三條 捐贈支出，重點關(guān)注：

（一）對于限比例的捐贈支出，根據(jù)稅法規(guī)定的計算基數(shù)、扣除比例和受贈單位公益性捐贈扣除資格，確認(rèn)捐贈支出稅收金額；

（二）取得合法票據(jù)；

（三）可據(jù)實扣除的捐贈支出，按稅法規(guī)定的受贈單位范圍和捐贈支出情況，確認(rèn)捐贈支出稅收金額。

第三十四條 利息支出，重點關(guān)注：

（一）納稅人向非金融企業(yè)借款而發(fā)生的利息支出是否符合稅法規(guī)定；

（二）確認(rèn)利息支出的稅收金額；

（三）未按規(guī)定資本化的借款費用是否需要做納稅調(diào)整;

（四）在股東出資未到位、債務(wù)資本比例等條件下審核利息扣除是否符合稅法規(guī)定。

第三十五條 罰金、罰款和被沒收財物的損失，重點關(guān)注按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以稅前扣除。

第三十六條 稅收滯納金、加收利息支出，重點關(guān)注會計和稅收規(guī)定的差異。

第三十七條 贊助支出，要注意公益性捐贈、廣告性贊助支出是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

第三十八條 與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用，重點關(guān)注：

執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的納稅人，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認(rèn)融資費用計入財務(wù)費用，稅收上不允許稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

第三十九條 傭金和手續(xù)費支出，重點關(guān)注：

（一）不同類型企業(yè)，傭金和手續(xù)費支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致;

（二）非轉(zhuǎn)賬支付不得扣除、證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得扣除；

（三）關(guān)注手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等，手續(xù)費直接沖減服務(wù)協(xié)議金額的情況。

第四十條 不征稅收入用于支出所形成的費用，重點關(guān)注：符合條件的不征稅收入用于支出所形成的計入當(dāng)期損益的費用化支出金額是否應(yīng)作納稅調(diào)整。

第四十一條 跨期扣除項目，重點關(guān)注：納稅人依據(jù)規(guī)定計提的維簡費、安全生產(chǎn)費用、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債等跨期扣除項目納稅調(diào)整情況。

第四十二條 與取得收入無關(guān)的支出，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的與收入無關(guān)的，會計上計入當(dāng)期損益的支出。

第四十三條 境外所得分?jǐn)偟墓餐С?，重點關(guān)注：納稅人實際發(fā)生的境外分支機(jī)構(gòu)調(diào)整分?jǐn)偪鄢挠嘘P(guān)成本費用以及境外所得對應(yīng)調(diào)整的相關(guān)成本費用支出。

第四十四條 黨組織工作經(jīng)費，重點關(guān)注：

（一）國有企業(yè)、集體所有制企業(yè)納入管理費用的黨組織工作經(jīng)費，實際支出或累計結(jié)轉(zhuǎn)是否超出規(guī)定比例。非公有制企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費是否超出規(guī)定比例；

（二）黨組織工作經(jīng)費是否用于企業(yè)黨的建設(shè)使用范圍。

第四十五條 其他扣除類調(diào)整項目，重點關(guān)注：

納稅人會計核算有關(guān)原始憑證不符合稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的事項。

第四十六條 國家實施減稅降費措施后，委托人按照原標(biāo)準(zhǔn)繳納的在“稅金及附加”、“在建工程”等科目中核算的稅費支出，在收到有關(guān)部門退還的多繳款，關(guān)注是否已經(jīng)作為減少支出處理還是虛掛往來款。

第四節(jié)  資產(chǎn)類調(diào)整項目和特殊事項調(diào)整項目及關(guān)注事項

第四十七條  資產(chǎn)類調(diào)整項目，包括資產(chǎn)折舊攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、資產(chǎn)損失、其他。

（一）資產(chǎn)折舊攤銷，重點關(guān)注：

1.資產(chǎn)原值的賬載金額、殘值率、折舊攤銷方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否正確；

2.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、折舊方法、折舊攤銷年限、本期折舊攤銷額是否符合稅收規(guī)定；

3.資產(chǎn)項目折舊、攤銷、分配、扣除的納稅調(diào)整金額是否正確；

4.企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置資產(chǎn)的，其申報扣除的資產(chǎn)凈值是否準(zhǔn)確；

5.加速折舊的扣除是否符合稅法規(guī)定。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，重點關(guān)注：

1.各項準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計提額、期末余額是否正確；

2.允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出金額是否正確；

3.依據(jù)會計核算的本期轉(zhuǎn)回額和本期計提額與稅法規(guī)定允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出額進(jìn)行分析對比，確認(rèn)納稅調(diào)增金額和調(diào)減金額。

（三）資產(chǎn)損失主要包括: 現(xiàn)金損失和銀行存款損失，應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，存貨損失，固定資產(chǎn)損失，無形資產(chǎn)損失，在建工程損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，債權(quán)性投資損失，股權(quán)（權(quán)益）性投資損失, 通過各種場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，打包出售資產(chǎn)損失，其他資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失，依據(jù)稅法重點關(guān)注：

1.納稅人當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)損失的稅收金額及納稅調(diào)整金額。

2.資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

3.資產(chǎn)損失有關(guān)證據(jù)資料、會計核算資料、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等納稅資料及相關(guān)資料。

第四十八條 特殊事項調(diào)整項目，包括：企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額、其他。

（一）企業(yè)重組及遞延納稅事項包括：債務(wù)重組，股權(quán)收購，資產(chǎn)收購，企業(yè)合并，企業(yè)分立，非貨幣性資產(chǎn)對外投資，技術(shù)入股，股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，其他等。

1.企業(yè)重組，重點關(guān)注：債務(wù)重組的所得稅處理方法是否正確，所得是否可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額；其他涉及資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計核算成本差異調(diào)整的債務(wù)重組是否在資產(chǎn)類調(diào)整項目進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.非貨幣性資產(chǎn)對外投資，重點關(guān)注：納稅人是否將股權(quán)投資合同或協(xié)議、對外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價值評估確認(rèn)報告、非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計稅基礎(chǔ)的情況說明、被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳椋欠駟为殰?zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

3.技術(shù)入股，重點關(guān)注：納稅人是否在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》備案手續(xù)。企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評估值是否合理。

4.股權(quán)劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，重點關(guān)注：股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括劃出方企業(yè)名稱、劃出方納稅人識別號、劃入方企業(yè)名稱、劃入方納稅人識別號、劃轉(zhuǎn)雙方關(guān)系、劃轉(zhuǎn)完成時間 、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）賬面凈、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)、雙方會計處理記錄、被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)、劃轉(zhuǎn)方案、劃轉(zhuǎn)商業(yè)目的；需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）的供批準(zhǔn)文件及承諾書等資料。

（二）政策性搬遷，重點關(guān)注：申報年度搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得或損失的發(fā)生情況以及以前年度搬遷損失當(dāng)期扣除金額、納稅調(diào)整金額。

（三）特殊行業(yè)準(zhǔn)備金，重點關(guān)注納稅人是否發(fā)生稅法規(guī)定的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計算的納稅調(diào)整額，重點關(guān)注：

1.銷售未完工產(chǎn)品的收入、銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入；

2.計算銷售以及轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額；

3.實際發(fā)生以及轉(zhuǎn)回的實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅金額。

（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，重點關(guān)注：合伙企業(yè)法人合伙人本年會計核算上確認(rèn)的對合伙企業(yè)的投資所得是否正確，是否正確填報按照“先分后稅”原則和稅法的規(guī)定計算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應(yīng)納稅所得額。

第五節(jié)  特別納稅調(diào)整和其他納稅調(diào)整及關(guān)注事項

第四十九條 根據(jù)業(yè)務(wù)協(xié)議書的約定,對特別納稅調(diào)整項目，需要重點關(guān)注：

（一）依據(jù)稅法確認(rèn)企業(yè)的特別納稅調(diào)整事項；

（二）依據(jù)稅法判斷納稅人的關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報；

（三）依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的特別納稅調(diào)整規(guī)定，納稅人本年度應(yīng)當(dāng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是否準(zhǔn)確。

第五十條 納稅人報表附注已披露發(fā)生關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)協(xié)議書未約定納入代理范圍的，重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易是否應(yīng)當(dāng)申報。

第五十一條 其他納稅調(diào)整項目，重點關(guān)注納稅人其他會計處理與稅法規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的事項。

第六節(jié)  企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的關(guān)注事項

第五十二條 優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。重點關(guān)注：

（一）是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，并按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查；

　?。ǘ┫硎軆?yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，是否依法及時自行調(diào)整并補繳稅款及滯納金：

（三）享受優(yōu)惠事項的計算是否準(zhǔn)確；

（四）納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用是否作為加計扣除基數(shù)；

（五）免稅收入，減計收入，減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整減少額，減免所得稅額和抵免所得稅額；

（六）納稅人同時享受多項優(yōu)惠事項，或者某項優(yōu)惠事項需要分不同項目核算的，是否分別留存?zhèn)洳橘Y料并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。

第七節(jié)  彌補虧損項目和企業(yè)境外所得稅收抵免及關(guān)注事項

第五十三條 彌補虧損類項目，包括：當(dāng)年境內(nèi)所得額，分立轉(zhuǎn)出的虧損額，合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額，當(dāng)年虧損額，當(dāng)年待彌補得虧損額，用本年度所得額彌補得以前年度虧損額，當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額。重點關(guān)注:

彌補虧損的納稅人企業(yè)類型是一般企業(yè)還是屬于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)或?qū)儆诜蠗l件的科技型中小企業(yè)；納稅人當(dāng)年合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額以及可彌補的所得額。

第五十四條 企業(yè)境外所得稅收抵免，包括境外稅前所得、境外所得納稅調(diào)整后所得、彌補境外以前年度虧損、境外應(yīng)納稅所得額、抵減境內(nèi)虧損、抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額、境外所得應(yīng)納稅額、境外所得可抵免稅額、境外所得抵免限額、本年可抵免境外所得稅額、未超過境外所得稅抵免限額的余額、本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額、按簡易辦法計算的抵免額、境外所得抵免所得稅額等。重點關(guān)注：

（一）在應(yīng)納稅額中抵免其境外繳納的所得稅額是否符合稅法的規(guī)定；

（二）當(dāng)期實際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額；

（三）按照稅法規(guī)定確定的境外所得、境外應(yīng)納稅所得額和可抵免境外所得稅稅額；

（四）境外投資收益實際間接負(fù)擔(dān)的稅額，并關(guān)注直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，是否符合按照稅法規(guī)定持股方式的五層外國企業(yè)；

（五）從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受的免稅或減稅待遇的具體數(shù)額；

（六）境外一國（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于或者超過所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，可據(jù)實抵免或者抵補的具體數(shù)額；

（七）擬向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免是否屬于稅法規(guī)定的情形；

（八）境外投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致時，關(guān)注其采用的境外納稅年度確定是否符合稅法規(guī)定；

（九）確認(rèn)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納的所得稅額。

第八節(jié)  應(yīng)納稅額計算關(guān)注事項

第五十五條 應(yīng)納稅額計算，包括應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額、實際應(yīng)納所得稅額、本年累計實際已繳納的所得稅額、本年應(yīng)補（退）所得稅額。重點關(guān)注：

（一）本年度累計實際已預(yù)繳的所得稅額和匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額。并區(qū)分預(yù)繳本年度稅額和補繳以前年度稅額；

（二）以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額；

（三）以前年度應(yīng)繳未繳在本年度入庫所得稅額；

（四）確認(rèn)本年度應(yīng)補（退）的所得稅額。

（五）納稅人本年度發(fā)生被稅務(wù)稽（檢）查、納稅評估、會計信息質(zhì)量抽查、審計機(jī)關(guān)審計而發(fā)生企業(yè)所得稅退補事項的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分所得稅額的所屬年度。

第五十六條 實行企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，重點關(guān)注：

（一）匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)匯總范圍；

（二）分支機(jī)構(gòu)的收入總額、扣除項目金額、資產(chǎn)總額、工資總額等內(nèi)容，所得稅分配比例；

（三）分支機(jī)構(gòu)所得稅預(yù)繳情況。

第五十七條 依照稅法規(guī)定需要源泉扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)提示委托人按照稅法規(guī)定做相應(yīng)處理。

第四章  申報表填制與備案資料準(zhǔn)備

第五十八條 業(yè)務(wù)協(xié)議書約定了代理特定事項的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況輔導(dǎo)納稅人調(diào)整賬務(wù)，作出納稅調(diào)整。

 業(yè)務(wù)協(xié)議書未約定代理特定事項的，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向納稅人獲取管理當(dāng)局申明書，經(jīng)納稅人書面簽署確認(rèn)后，有針對性地進(jìn)行填報。

第五十九條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)取得納稅人上年度納稅申報表，了解上年度納稅申報表彌補虧損、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除等數(shù)據(jù)對本年度申報表數(shù)據(jù)的影響。

關(guān)注納稅人被納稅評估、稽查、審計、會計信息質(zhì)量抽查而作出行政處理或者被其他部門行政處罰、刑事處罰，對本年度申報的影響。

第六十條 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明的要求和口徑填報申報表。

第六十一條 填報申報表時，應(yīng)特別關(guān)注以下事項：

（一）表內(nèi)邏輯關(guān)系、申報表及附表表間關(guān)系；

（二）備案事項相關(guān)資料間關(guān)系等；

第六十二條 填報收入時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

（一）收入的范圍與劃分：

1.應(yīng)稅收入：征稅收入與免稅收入；財務(wù)收入與視同銷售收入等。

2.不征稅收入。

（二）收入的金額：公允價值與非公允價值；實際收入與同類產(chǎn)品收入。

（三）收入實現(xiàn)時間的確定：權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制（如接受捐贈收入）；分期確認(rèn)與延期確認(rèn)、暫不確認(rèn)等。

第六十三條 填報扣除時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

 （一）扣除的范圍與劃分：允許扣除與不得扣除；與征稅收入相關(guān)的支出和與免稅收入相關(guān)的支出；財務(wù)成本與視同銷售成本。

（二）扣除金額：據(jù)實扣除與限額扣除、比例扣除、加計扣除；公允價值與不公允的價值；實際成本與同類產(chǎn)品成本。

（三）扣除的時間：當(dāng)期扣除（如符合規(guī)定的期間費用）與分期扣除（如符合規(guī)定的成本）、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

第六十四條 務(wù)師事務(wù)所需加蓋代理申報機(jī)構(gòu)公章，并填報經(jīng)辦人及其資格證件號碼。

第五章  申報表和備案資料報送

第六十五條 稅務(wù)師事務(wù)所開展企業(yè)所得稅年度申報代理業(yè)務(wù)，完成約定服務(wù)事項后，由項目負(fù)責(zé)人根據(jù)約定出具納稅調(diào)整報告。

第六十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同的約定，按照稅法的規(guī)定和納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求向其申報納稅。

匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)已申報的當(dāng)年度數(shù)據(jù)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理申報。

第六章  附 則

第六十七條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：

      年度企業(yè)所得稅納稅申報納稅調(diào)整報告

(適用于查賬征收的單位參考文本）

                                       報告號：

                                       備案號：

       ：

我們接受委托[稅務(wù)代理委托協(xié)議編號：      ，對貴單位稅款所屬期間      年       月      日至      年       月      日的企業(yè)所得稅的納稅資料進(jìn)行歸集、分析等，出具納稅調(diào)整報告。

貴單位的責(zé)任是,設(shè)計、實施和維護(hù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，及時提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證會計資料、納稅資料的真實、可靠和完整，以確保企業(yè)所得稅納稅申報表符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責(zé)任是，依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報代理業(yè)務(wù)指引（試行）》和其他有關(guān)規(guī)定,對納稅申報資料進(jìn)行歸集、分析、填報申報表并出具報告。

在歸集、分析過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了關(guān)注、驗證、計算和職業(yè)判斷等必要的程序。現(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報告如下：

經(jīng)對貴單位     年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項進(jìn)行分析、關(guān)注，我們認(rèn)為本報告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實、可靠、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。部分?jǐn)?shù)據(jù)摘錄如下:

具體納稅調(diào)整項目及說明詳見本報告附件一《納稅調(diào)整事項說明》。

需要說明的是：     事項因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。

本報告僅供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法定代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

附送資料:

1.  納稅調(diào)整事項說明

2.  《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》

3.  《企業(yè)年度財務(wù)報表》

4.  《備案類事項信息披露表》

5.  稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印