中稅協(xié)發(fā)布金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）

欄目：稅務(wù)法規(guī) 發(fā)布時間：2020-08-03

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本指引自2020年8月1日起試行。

金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引

——稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范第3.5.3.1號

（試行）

第一章總則

第一條 為了規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“鑒證人”）開展金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條 鑒證人承辦金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱“研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)”）適用本指引。

第三條 鑒證人承辦金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號）、《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號）要求，向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第四條 鑒證人提供涉稅鑒證業(yè)務(wù)，實行信任保護原則。存在以下情形之一的，鑒證人有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反涉稅專業(yè)服務(wù)執(zhí)業(yè)基本原則的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，鑒證人不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第五條 鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第六條 鑒證人提供金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

第七條 鑒證人開展研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件、國家統(tǒng)一會計制度及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，并符合本指引的要求。

第二章業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條 本指引所稱金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，對被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費稅前加計扣除事項進行鑒定，證明其納稅申報的合法性、合理性和準(zhǔn)確性，并出具鑒證報告的活動。

第九條 本指引所稱研發(fā)費稅前加計扣除事項，是指鑒證人鑒定和證明的企業(yè)所得稅年度研究開發(fā)費用稅前加計扣除納稅申報事項。

第十條 本指引所稱金融業(yè)，是指除中央銀行服務(wù)和代表政府的金融監(jiān)管服務(wù)以外的貨幣金融服務(wù)、資本市場服務(wù)、保險和其他金融業(yè)。金融企業(yè)包括商業(yè)銀行、政策性銀行、信用合作社、金融租賃公司、財務(wù)公司、保險公司、證券公司、信托公司、金融資產(chǎn)管理公司等各類金融業(yè)企業(yè)。

第十一條 金融業(yè)研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)流程包括：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)計劃、鑒證業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)報告等。程序性規(guī)定應(yīng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》執(zhí)行。

第三章業(yè)務(wù)承接

第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所承接研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定執(zhí)行。

第十三條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解被鑒證企業(yè)所屬行業(yè)、主營業(yè)務(wù)及財務(wù)核算情況等，初步判斷其是否屬于適用研發(fā)費加計扣除的企業(yè)范圍，具體事項如下：

(一)調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)、財務(wù)核算等情況，是否屬于可以進行研發(fā)費稅前加計扣除的企業(yè)范圍；

(二)了解被鑒證企業(yè)基本業(yè)務(wù)情況，以詢問或查閱公開資料等方式確定企業(yè)其研發(fā)費加計扣除鑒證年度是否以金融業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)；確定被鑒證企業(yè)鑒證年度的金融業(yè)業(yè)務(wù)收入占稅法規(guī)定收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額的比例，是否超過50%。

第十四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務(wù)前，應(yīng)關(guān)注被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)形式、研發(fā)領(lǐng)域、研發(fā)類型等，并初步調(diào)查企業(yè)財務(wù)核算情況，具體事項如下：

(一)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動領(lǐng)域，是否屬于允許進行研發(fā)費稅前加計扣除的活動范圍；

(二)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)研發(fā)活動形式，區(qū)分自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等不同研發(fā)方式，了解企業(yè)對應(yīng)的管理及核算情況；

(三)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)執(zhí)行何種財務(wù)會計制度，研發(fā)費是否按要求設(shè)立輔助賬核算，研發(fā)支出是否建立專門的內(nèi)控制度，調(diào)查資本化、費用化的劃分政策；

(四)調(diào)查被鑒證金融企業(yè)是否建立完善的研發(fā)項目管理制度。

第十五條 根據(jù)對委托事項進行的初步調(diào)查和了解，鑒證人需進行分析評估，決定是否接受鑒證業(yè)務(wù)委托。

第十六條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定，與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第四章業(yè)務(wù)計劃

第十七條 研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)目標(biāo)、鑒證事項的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和鑒證期限等情況，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》及《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》要求，制定業(yè)務(wù)計劃。

第十八條 涉稅服務(wù)人員制定的各階段業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)考慮以下列事項：

(一)調(diào)查、驗證委托人在承接階段所做的陳述；

(二)對委托目標(biāo)實現(xiàn)的可能性進行再評估。

第十九條 涉稅服務(wù)人員在制定業(yè)務(wù)計劃前，應(yīng)初步了解下列事項，以便根據(jù)實際情況編制業(yè)務(wù)計劃：

(一) 了解被鑒證金融企業(yè)當(dāng)年研發(fā)項目個數(shù)，具體研發(fā)形式(如自主研發(fā)、委托研發(fā)等)，研發(fā)項目相關(guān)資金來源情況等；

(二) 了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)項目的具體情況，如：立項、確認與登記情況，項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況，項目屬于費用化還是資本化核算，項目完成情況等；

(三)了解被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)及研發(fā)人員配備情況，如：研發(fā)人員清冊及崗位和研發(fā)中的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況、外聘研發(fā)人員情況等；

(四)了解其他相關(guān)事項。

第五章鑒證業(yè)務(wù)實施

第一節(jié) 證據(jù)資料的收集

第二十條 取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持研發(fā)費加計扣除鑒證報告的證據(jù)，根據(jù)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》、《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》的規(guī)定，審查判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

第二十一條 研發(fā)費加計扣除證據(jù)應(yīng)涉及對應(yīng)鑒證年度相關(guān)的所有加計扣除研發(fā)項目，從項目立項起至鑒證年度結(jié)束，至少應(yīng)包含下列證據(jù)資料：

(一)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；

(二)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

(三)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會，關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

(四)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

(五)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

(六)研究開發(fā)項目向科技等部門備案的相關(guān)資料或向查新部門查新的相關(guān)資料；

(七)研究開發(fā)項目的財務(wù)核算資料；

(八)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的清冊；

(九)研發(fā)費用以前年度形成無形資產(chǎn)清冊，并列示相關(guān)攤銷情況。

上述證據(jù)應(yīng)由被鑒證金融企業(yè)配合提供。

第二十二條 鑒證人通過審閱、查閱被鑒證金融企業(yè)提供的上述證據(jù)資料，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人陳述，判斷證據(jù)的合法性、合理性、相關(guān)性。

(一)合法性主要通過取得證據(jù)的方式，證據(jù)所體現(xiàn)的形式等方面進行判斷；

(二)合理性主要通過各項證據(jù)資料之間的邏輯關(guān)系，事項的常規(guī)情理，結(jié)合相關(guān)當(dāng)事人陳述進行判斷；

(三)相關(guān)性主要是判斷證據(jù)資料是否與被鑒證金融企業(yè)的研發(fā)費加計扣除事項存在關(guān)聯(lián)性，鑒證人需判斷關(guān)聯(lián)的程度以及所取得證據(jù)是否可證明研發(fā)費用真實發(fā)生。

第二十三條 研究開發(fā)項目原始憑證的審核，還應(yīng)重點關(guān)注：

(一)審核研究開發(fā)項目原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī)；

(二)審核原始憑證反映的研究開發(fā)項目內(nèi)容是否合理、合法，主要查明發(fā)生的研究開發(fā)項目是否符合國家的政策、法規(guī)和制度，有無違反財經(jīng)紀律等違法亂紀的行為；

(三)根據(jù)研究開發(fā)項目原始憑證的填寫要求，審核研究開發(fā)項目原始憑證的摘要和數(shù)字及其他項目是否填寫正確，數(shù)量、單價、金額、合計是否填寫正確，大、小寫金額是否相符；

(四)審核研究開發(fā)項目有關(guān)的合同、成果報告等相關(guān)資料，確認與研究開發(fā)項目發(fā)生的相關(guān)性、準(zhǔn)確性和真實性。

第二十四條 鑒證人應(yīng)對已取得的研發(fā)費加計扣除證據(jù)進行評價，確認是否可支撐鑒證人發(fā)表相關(guān)鑒證結(jié)論。評價可從以下方面進行：

(一)項目計劃書中是否包括研發(fā)立項目的、研發(fā)情況綜述、總體實施方案、可行性論證、進度安排等內(nèi)容描述。研發(fā)費預(yù)算是否分項列示，是否合理；

(二)自主或者委托合作研發(fā)項目的專業(yè)人員名單是否已單獨列明；是否與研發(fā)項目記錄的人工費用相對應(yīng)；結(jié)合人員的職務(wù)、職責(zé)、級別等判斷人工費用發(fā)生額是否與研發(fā)相關(guān)并具備合理性；

(三)項目的決議文件是否經(jīng)被鑒證金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的審批，簽章是否屬于企業(yè)制度規(guī)定；

(四)涉及委托研發(fā)、合作研發(fā)的項目是否已簽訂合同或協(xié)議，該合同或協(xié)議是否已經(jīng)科技行政主管部門登記備案；

(五)項目完成后是否有相應(yīng)的效應(yīng)情況說明或研究成果報告等資料來闡述項目最終完成效果；

(六)涉及人員和資產(chǎn)相關(guān)費用分配的（包括研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用之間、多個研發(fā)項目之間），其分配依據(jù)是否合理；是否有使用情況及分配依據(jù)等相關(guān)記錄；資產(chǎn)是否已建立清冊；

(七)研發(fā)費用各項發(fā)生額通過交易及會計處理的相關(guān)證據(jù)資料，評價業(yè)務(wù)真實性及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

第二節(jié) 研究開發(fā)活動范圍的審核

第二十五條 鑒證人應(yīng)根據(jù)研究開發(fā)活動的定義和加計扣除政策適用范圍等相關(guān)規(guī)定，審核判斷被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動范圍。此項工作可視專業(yè)和復(fù)雜程度，聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助工作。

第二十六條 鑒證人應(yīng)審核被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)活動是否具備新穎性、創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性等研究開發(fā)活動應(yīng)具備的基本特征，研發(fā)活動是否屬于基礎(chǔ)性研究、應(yīng)用性研究、實質(zhì)性改進和創(chuàng)意設(shè)計活動中的某一種活動，并結(jié)合金融業(yè)特點重點關(guān)注以下方面：

(一)對于基礎(chǔ)性研究活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其研發(fā)目的是否為了獲得與金融相關(guān)的科學(xué)與技術(shù)新知識而不是用于特定應(yīng)用或用途；

(二)對于應(yīng)用性研究活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否主要為了解決在提供金融產(chǎn)品或開展金融活動等實際應(yīng)用中遇到的問題，或?qū)ふ乙延兄R在金融業(yè)的實際應(yīng)用途徑；

(三)對于實質(zhì)性改進活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動是否屬于利用從研究或?qū)嶋H經(jīng)驗中獲得的知識，對已產(chǎn)生或建立的金融新產(chǎn)品或新解決方案、金融用途的新設(shè)備、金融管理新程序和新系統(tǒng)進行進一步研發(fā)、設(shè)計和工程化等改良活動，使其質(zhì)量、水平或效率獲得顯著提升而進行的系統(tǒng)性的研發(fā)工作；

(四)對于創(chuàng)意設(shè)計活動，應(yīng)重點關(guān)注金融企業(yè)該類活動的真實性與合理性，審核其是否屬于金融多媒體軟件開發(fā)、金融多媒體設(shè)計等規(guī)定范圍內(nèi)的活動，審核活動目的是否為了獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的金融產(chǎn)品或解決方案。

針對研發(fā)活動新穎性、創(chuàng)新性、不確定性、系統(tǒng)性等研究開發(fā)活動應(yīng)具備的基本特征的審核，可通過查閱研發(fā)項目立項資料、詢問被鑒證金融企業(yè)科技部門、聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助等方式進行。

第二十七條 鑒證人在審核判斷研究開發(fā)活動范圍時，應(yīng)充分考慮是否存在以下有助于確認研發(fā)活動的有利因素：

(一)研究開發(fā)活動是否形成知識產(chǎn)權(quán)，如取得專利證書、計算機軟件著作權(quán)登記證書等；

(二)是否已經(jīng)當(dāng)?shù)乜萍贾鞴懿块T公示，已被認定的新技術(shù)新產(chǎn)品（服務(wù)）；

(三)是否屬于企業(yè)承擔(dān)的省部級(含)以上科研項目；

(四)是否屬于大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈和人工智能等新興技術(shù)在金融業(yè)的創(chuàng)新應(yīng)用；

(五)是否形成了新的或者實質(zhì)性改進的金融產(chǎn)品（服務(wù)）、金融業(yè)經(jīng)營模式、金融業(yè)務(wù)流程等。

由于研發(fā)活動的結(jié)果不能完全事先預(yù)期，具有較大的不確定性，因此鑒證人應(yīng)注意到，研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費支出，即使其結(jié)果未達到預(yù)期，也可享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。

第二十八條 鑒證人應(yīng)審核金融企業(yè)是否存在不適用加計扣除政策的活動，并重點關(guān)注以下情形：

(一)是否屬于對軟件、系統(tǒng)等的常規(guī)性升級；

(二)是否屬于對某項科研成果的直接應(yīng)用；

(三)是否屬于在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

(四)是否屬于對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變等。

鑒證人可通過查閱研發(fā)項目立項資料、詢問被鑒證金融企業(yè)科技部門、聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助等方式進行審核。

第三節(jié) 研究開發(fā)項目具體實施情況審核

第二十九條 鑒證人執(zhí)行審核工作時，應(yīng)了解被鑒證金融企業(yè)相關(guān)部門職能，以便開展審核工作。金融企業(yè)一般由財務(wù)會計部門（或指定部門）負責(zé)統(tǒng)籌管理研發(fā)費用加計扣除，按項目歸集研發(fā)費用，生成輔助賬及其他費用歸集資料；科技部門負責(zé)項目管理、研發(fā)活動的性質(zhì)判斷、提供項目文檔資料、協(xié)助財務(wù)會計部門完成研發(fā)項目費用歸集工作；人力資源部門提供科技人員薪資等信息，協(xié)助財務(wù)會計部門計算直接從事研發(fā)活動人員相關(guān)人力費用。

鑒證人在審核過程中需要從被鑒證金融企業(yè)非財務(wù)系統(tǒng)中獲取分項目研發(fā)支出相關(guān)數(shù)據(jù)的，應(yīng)將此類分項目數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)研發(fā)歸集數(shù)據(jù)進行合理性對比分析，原則上非財務(wù)系統(tǒng)的分項目數(shù)據(jù)應(yīng)小于或等于財務(wù)系統(tǒng)研發(fā)歸集數(shù)據(jù)。

第三十條 審核研究開發(fā)項目的立項和相關(guān)會計核算資料，判定研究開發(fā)項目的所屬年度。

第三十一條 審核確定被鑒證金融企業(yè)研究開發(fā)項目類型，明確區(qū)分自主開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)等各類研發(fā)項目。

了解被鑒證金融企業(yè)委托、合作研究開發(fā)項目內(nèi)控制度，跟蹤確認合同登記相關(guān)制度是否健全，審核委托、合作研究開發(fā)項目的合同是否經(jīng)科技行政主管部門登記。

第三十二條 根據(jù)取得研發(fā)項目開發(fā)計劃(立項書)等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的立項、登記、確認和變更情況；根據(jù)取得預(yù)算計劃書等資料，關(guān)注研究開發(fā)項目的經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況，特別是實際發(fā)生超支或節(jié)約的是否有內(nèi)部審批、是否合理。

第三十三條 根據(jù)取得研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的資料，關(guān)注項目進展情況。應(yīng)重點關(guān)注：

(一)研究開發(fā)項目立項、登記、確認、變更情況；

(二)項目研發(fā)起止時間、結(jié)題和成果情況；

(三)研發(fā)項目是費用化還是資本化；

(四)項目完成情況，如：完成進度、階段性成果及未達到原計劃的原因等。

第三十四條 研究開發(fā)項目財務(wù)核算審核，應(yīng)重點關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；是否正確劃分費用化和資本化；稅務(wù)處理上資本化的時點是否與會計處理一致；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)是否就研發(fā)費以研發(fā)項目以及按規(guī)定和式樣設(shè)置輔助賬，是否能準(zhǔn)確歸集各項目研發(fā)費用實際發(fā)生額；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的情況，其研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用是否分開進行核算，能夠準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出；

(四)審核被鑒證金融企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，是否能夠按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費；

(五)審核被鑒證金融企業(yè)存在同時研究開發(fā)多個項目或研究開發(fā)項目和其他項目共同使用資源的情況，審核研發(fā)費在各項目間分攤是否合理；

(六)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)所用的儀器設(shè)備、材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)等進項稅抵扣是否正確。

第三十五條 審核研究開發(fā)項目是否納入相關(guān)部門的科研計劃，是否取得財政性資金；審核取得財政性資金用于研發(fā)活動的處理情況；已作為不征稅收入處理的，是否將用于研發(fā)活動所形成的費用或資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。

第三十六條 審核被鑒證金融企業(yè)取得政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法，稅務(wù)處理是否將其確認增加了應(yīng)稅收入；如稅務(wù)處理未將其確認為應(yīng)稅收入，是否按沖減政府補助后的余額計算加計扣除金額。

第四節(jié) 自主研發(fā)項目審核要點

第三十七條 審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括自主研究開發(fā)項目立項決議、研發(fā)費用預(yù)算、項目部編制情況、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；對于研發(fā)活動涉及的人員（含外聘人員）、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發(fā)項目之間分攤的說明。

第三十八條 人員人工費用是金融企業(yè)研發(fā)費支出的重要組成部分。根據(jù)取得的項目研發(fā)人員名單和人員學(xué)歷等資料，關(guān)注是否設(shè)立研究開發(fā)機構(gòu)和專門從事研究開發(fā)人員及輔助人員等，并應(yīng)在報告中對研究開發(fā)的人員的情況予以披露。應(yīng)重點審核：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)機構(gòu)或項目組設(shè)置情況；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員配備情況是否符合稅法規(guī)定。調(diào)查研發(fā)人員是否直接從事研發(fā)活動；輔助人員是否不包含為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員；外聘研發(fā)人員是否均能夠?qū)?yīng)所直接從事研發(fā)的項目；外聘研發(fā)人員費用是否按規(guī)定分別作為勞務(wù)費支出或工資薪金支出處理；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員的研發(fā)崗位的職責(zé)、參與研發(fā)時間、工資分攤情況以及人員變動情況；

(四)人工費用所附的人員名單是否存在重復(fù)列示人員，專業(yè)人員核算不清，判斷人員在研發(fā)項目中的職務(wù)、職責(zé)、級別等對應(yīng)相關(guān)的人工費用是否合理。

第三十九條 被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員涉及多個項目研發(fā)的，審核其在各項目間的分配是否合理，人工費用在各項目間的分配金額是否正確。

第四十條 審核被鑒證金融企業(yè)研發(fā)人員是否存在同時從事非研發(fā)活動的情況。通過取得被鑒證金融企業(yè)內(nèi)部員工工時記錄、研發(fā)項目人員配備情況等資料，判斷人工費用是否需要在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。確需分配的，應(yīng)審核其據(jù)以分配方式、計算的分配比例是否合理，確定實際發(fā)生的相關(guān)費用按合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

第四十一條 審核研究開發(fā)項目除人員人工費用外，其他可加計扣除費用項目，應(yīng)重點關(guān)注：

(一)審核研發(fā)活動直接投入費用。以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，被鑒證金融企業(yè)是否對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,是否存在在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,作為研發(fā)費用的情況；

(三)審核與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用的范圍，是否屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號公告)中所列舉的項目；審核差旅費、會議費是否有證據(jù)證明與研發(fā)項目直接相關(guān)；審核職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費對應(yīng)人員是否屬于直接從事研發(fā)活動的人員（含外聘研發(fā)人員）；審核金額是否超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

第四十二條 審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體使用情況。通過審核使用情況確定是否存在同時用于非研發(fā)活動，如存在審核是否已對其使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費、攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

第四十三條 審核用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用是否按稅法規(guī)定年限、方法計算的相關(guān)金額。審核已選擇加速折舊的固定資產(chǎn)和已選擇縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)，是否按照稅法規(guī)定計算的金額享受加計扣除。審核房屋的折舊費、租賃費和土地使用權(quán)的攤銷費等是否按規(guī)定不予享受加計扣除政策。

第四十四條 審核本年發(fā)生研發(fā)費用的費用化金額。審核本年發(fā)生研發(fā)費用的資本化金額，并確認形成無形資產(chǎn)在本年攤銷額。審核以前年度形成的無形資產(chǎn)，本年攤銷額加計扣除金額是否正確。

第四十五條 審核研發(fā)活動相關(guān)憑證，查看研發(fā)費用的歸集是否準(zhǔn)確，取得的發(fā)票是否合規(guī)，報銷審批流程是否完備；每一筆研發(fā)支出報銷憑證上是否均存在證據(jù)證明與研發(fā)項目的相關(guān)性。

第四十六條 審核確認項目年度研發(fā)費用金額與被鑒證金融企業(yè)“研發(fā)支出”輔助賬匯總數(shù)據(jù)、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表—研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》相關(guān)數(shù)據(jù)是否保持一致。

第五節(jié) 其他形式研發(fā)項目審核要點

第四十七條 針對被鑒證金融企業(yè)以委托、合作形式開展的研究開發(fā)項目，審核研發(fā)項目基礎(chǔ)資料是否齊全，主要包括委托、合作研發(fā)項目立項決議、研發(fā)費用預(yù)算、研發(fā)人員名單、科技行政主管部門出具的鑒定意見（如有）等；審核是否按規(guī)定簽訂研究開發(fā)項目合同，并經(jīng)科技行政主管部門登記。

第四十八條 委托開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在委托給外部機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)的情況，且委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除，受托方是否存在加計扣除的情況；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生研發(fā)項目費用支出明細情況資料；

(三)審核項目成果是否與企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；

(四)審核委托外部研發(fā)費的定價是否按照獨立交易原則確定；

(五)取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符；委托個人研發(fā)的，還應(yīng)審核個人出具的發(fā)票等合法有效憑證；

(六)審核是否存在委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，如存在，則審核是否按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，并審核加計扣除的委托境外研發(fā)費用是否不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二；

(七)審核委托境外進行研發(fā)活動簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，是否由委托方到科技行政主管部門進行登記；是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)。

第四十九條 合作開發(fā)、集中開發(fā)項目的審核，應(yīng)重點關(guān)注：

(一)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在與集團外企業(yè)合作開發(fā)、集團內(nèi)企業(yè)集中開發(fā)的項目；合作雙方是否簽訂合作合同；合作合同中是否注明雙方分別投入、各自承擔(dān)費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)等事項；審核合作研究開發(fā)項目的合同是否已經(jīng)科技行政主管部門登記；

(二)審核被鑒證金融企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)，取得合作各方共同確認的研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預(yù)算表、決算表等資料；

(三)審核被鑒證金融企業(yè)與集團外企業(yè)合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費計算加計扣除；

(四)審核被鑒證金融企業(yè)是否存在集團公司集中研發(fā)項目的情況，發(fā)生的研究費是否按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；

(五)采取集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，應(yīng)審核企業(yè)是否能夠提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同；

(六)企業(yè)集團集中研發(fā)采取合理分攤研究開發(fā)費的，應(yīng)取得企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研發(fā)費預(yù)算表、決算表和決算分攤表等資料。

第六章業(yè)務(wù)記錄

第五十條 鑒證人應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的要求，編制、使用和保存研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿。

第五十一條 研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，應(yīng)按研發(fā)項目逐筆登記臺賬，分項目存檔。各項目存檔資料主要包含：項目計劃書、費用預(yù)算、研發(fā)人員名單、決議文件、經(jīng)科技部門登記的委托、合作研發(fā)合同或協(xié)議、成果或效益情況說明、財務(wù)輔助賬憑證等核算資料。

第五十二條 鑒證過程中，對于研發(fā)項目是否屬于可加計扣除的研發(fā)活動范圍，研發(fā)項目可加計扣除金額的審核確認等重大事項，如與被鑒證金融企業(yè)存在異議，則鑒證人應(yīng)在鑒證業(yè)務(wù)工作底稿中予以記錄，記錄內(nèi)容包括：產(chǎn)生異議的具體事項、原因，雙方溝通的結(jié)果，對出具鑒證報告的影響等。

第七章業(yè)務(wù)報告

第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所開展研發(fā)費加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，形成的業(yè)務(wù)成果一般包括：

(一)經(jīng)雙方簽字確認的相關(guān)文件；

(二)經(jīng)雙方約定需出具的業(yè)務(wù)報告；

(三)委托人應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料。

業(yè)務(wù)報告的起草基本要求、分析過程和分析結(jié)論、處理建議，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第五十四條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責(zé)人編制研發(fā)費加計扣除鑒證報告(以下簡稱“鑒證報告”)。鑒證報告包括：標(biāo)題、報告號、引言、鑒證實施情況、鑒證結(jié)論或鑒證意見、簽章、報告出具日期以及附件說明等基本要素。各基本要素內(nèi)容參照《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》相關(guān)規(guī)定。

鑒證報告的出具應(yīng)符合《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的規(guī)定。

第五十五條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核后，由鑒證人簽章和稅務(wù)師事務(wù)所蓋章后對外出具。

鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

鑒證人正式出具鑒證報告前，應(yīng)就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證金融企業(yè)進行溝通。鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，報告日期不應(yīng)早于鑒證人獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)，形成鑒證結(jié)論的日期。

第八章附則

第五十六條 本指引自2020年8月1日起試行。

附件1：

金融企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)報告

（參考文本）

報告號：

備案號：

__________ ：

我們接受委托，對__________（以下簡稱被鑒證金融企業(yè)）____年度的研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費）稅前加計扣除事項進行審核鑒定，并出具鑒證報告。

被鑒證金融企業(yè)的責(zé)任是及時提供與研發(fā)費稅前加計扣除事項有關(guān)的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準(zhǔn)確、完整和合法，確保被鑒證金融企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的相關(guān)規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定），如實享受研發(fā)費稅前加計扣除優(yōu)惠。

我們的責(zé)任是本著獨立、客觀、公正的原則，按照稅法規(guī)定，并遵循中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》《金融業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》等執(zhí)業(yè)規(guī)范要求，對被鑒證金融企業(yè)研發(fā)費稅前加計扣除事項的合法性、合理性和準(zhǔn)確性實施鑒定，并發(fā)表鑒證意見。

在鑒證過程中，我們考慮了研發(fā)費加計扣除材料的證據(jù)資格和證明能力，對被鑒證金融企業(yè)提供的會計資料及納稅資料等實施了審核、驗證、計算和職業(yè)推斷等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)。

經(jīng)對被鑒證金融企業(yè)____年度研發(fā)費稅前加計扣除事項進行審核鑒定，我們認為，本報告所附《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》、《研發(fā)費加計扣除輔助賬匯總表》已經(jīng)按照稅法規(guī)定填報，在所有重大方面準(zhǔn)確地反映了被鑒證金融企業(yè)本納稅年度的研發(fā)費加計扣除情況。

本報告僅供被鑒證金融企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠時使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本鑒證業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員無關(guān)。

附: 金融企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證報告說明

涉稅服務(wù)人員：（簽章）

法人代表：（簽章）

稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）

地址：

日期：

附件2：

金融企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除鑒證報告說明

（參考文本）

我們接受委托，對被鑒證金融企業(yè)_____年度研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）稅前加計扣除事項進行了鑒證，現(xiàn)將具體情況說明如下：

一、被鑒證單位基本情況

此部分主要描述被鑒證單位基本信息、經(jīng)營范圍和研發(fā)活動開展基本情況等。

二、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

列示被鑒證金融企業(yè)_____年度《企業(yè)所得稅年度納稅申報表—研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（式樣略）

三、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表

列示被鑒證金融企業(yè)_____年度《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》（式樣略）

四、本年度研發(fā)項目及研發(fā)費支出情況說明

被鑒證金融企業(yè)_____年度可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量為_____個，允許稅前扣除的年度研發(fā)費用共計_____元（其中費用化金額_____元，資本化金額_____元），相應(yīng)按規(guī)定比例計算的研發(fā)費用可加計扣除額共計_____元（未扣減當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料特殊收入，也未扣減銷售研發(fā)活動直接形成的產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用，下同）。具體項目情況及金額如下：

（一）A研究項目

1.項目內(nèi)容

介紹項目基本情況、研發(fā)形式、研發(fā)目標(biāo)、成果簡介等內(nèi)容。

2.研發(fā)費支出情況

該項目審定的允許稅前扣除的研發(fā)費用為_____元（詳見____“研發(fā)支出”輔助賬），相應(yīng)按規(guī)定比例計算的研發(fā)費用可加計扣除額為_____元。

（二）B研究項目

五、研發(fā)費加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料

留存?zhèn)洳橘Y料，根據(jù)每個研發(fā)項目整理成冊，每個研發(fā)項目通常包含以下資料：

1. 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2. 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4．從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；