中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布第2202號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績效審計(jì)

欄目：審計(jì)法規(guī) 發(fā)布時間：2013-08-28

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本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

第2202號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績效審計(jì)

2013-08-28 14:57:45

第一章總則

第一條為了規(guī)范績效審計(jì)工作，提高績效審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱績效審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對本組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價。

經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時所耗費(fèi)的資源最少；效率性，是指組織經(jīng)營管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系；效果性，是指組織經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

第三條本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的績效審計(jì)活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章一般原則

第四條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績效審計(jì)項(xiàng)目對內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求，合理配置審計(jì)資源。

第五條組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營管理責(zé)任，對經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績效審計(jì)不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。

第六條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際需要選擇和確定績效審計(jì)對象，既可以針對組織的全部或者部分經(jīng)營管理活動，也可以針對特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。

第三章績效審計(jì)的內(nèi)容

第七條根據(jù)實(shí)際情況和需要，績效審計(jì)可以同時對組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評價，也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評價。

第八條績效審計(jì)主要審查和評價下列內(nèi)容：

（一）有關(guān)經(jīng)營管理活動經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠；

（二）相關(guān)經(jīng)營管理活動的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性；

（三）經(jīng)營管理活動既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度，以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因；

（四）研發(fā)、財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動的效率；

（五）計(jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動的效率；

（六）經(jīng)營管理活動預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等的實(shí)現(xiàn)情況；

（七）組織為評價、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性；

（八）其他有關(guān)事項(xiàng)。

第四章績效審計(jì)的方法

第九條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險和審計(jì)成本，選擇與審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績效審計(jì)方法，以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第十條選擇績效審計(jì)方法時，除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外，還可以運(yùn)用下列方法：

（一）數(shù)量分析法，即對經(jīng)營管理活動相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，并運(yùn)用抽樣技術(shù)對抽樣結(jié)果進(jìn)行評價的方法；

（二）比較分析法，即通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或者比率獲取審計(jì)證據(jù)的方法；

（三）因素分析法，即查找產(chǎn)生影響的因素，并分析各個因素的影響方向和影響程度的方法；

（四）量本利分析法，即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和利潤三者之間變量關(guān)系的方法；

（五）專題討論會，即通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營管理活動特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法；

（六）標(biāo)桿法，即對經(jīng)營管理活動狀況進(jìn)行觀察和檢查，通過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法；

（七）調(diào)查法，即憑借一定的手段和方式（如訪談、問卷），對某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察，通過對搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，進(jìn)而得出結(jié)論的方法；

（八）成本效益（效果）分析法，即通過分析成本和效益（效果）之間的關(guān)系，以每單位效益（效果）所消耗的成本來評價項(xiàng)目效益（效果）的方法；

（九）數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法，即以相對效率概念為基礎(chǔ)，以凸分析和線性規(guī)劃為工具，應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較決策單元之間的相對效率，對評價對象做出評價的方法；

（十）目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評價被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法；

（十一）公眾評價法，即通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式，獲取具有重要參考價值的證據(jù)信息，評價目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。

第五章績效審計(jì)的評價標(biāo)準(zhǔn)

第十一條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目冃徲?jì)評價標(biāo)準(zhǔn)。

績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。

第十二條績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)的來源主要包括：

（一）有關(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定；

（二）國家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo)；

（三）組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等；

（四）同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國際數(shù)據(jù)；

（五）同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。

第十三條內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在確定績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)與組織管理層進(jìn)行溝通，在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)。

第六章績效審計(jì)報(bào)告