加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè) 完善社會信用體系——新會計(jì)法系列解讀之七

2024-09-05 09:11

來源：財(cái)政部會計(jì)司 2024年9月2日

十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計(jì)法〉的決定》，首次將信用記錄寫入會計(jì)法，在第四十七條中增加“因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關(guān)規(guī)定記入信用記錄?！?/span>

新增本條規(guī)定是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢新變化，全面貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)社會信用體系建設(shè)決策部署的具體舉措，為加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，推動信用記錄互聯(lián)互通提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，有利于嚴(yán)格會計(jì)人員自我約束，進(jìn)一步提升會計(jì)信息質(zhì)量，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一、提高政治站位，深刻理解會計(jì)誠信建設(shè)的重要意義

誠信是社會和諧的基石和重要特征，也是市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的根本要求。會計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，會計(jì)誠信是經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國進(jìn)入新發(fā)展階段，會計(jì)工作面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)，有必要進(jìn)一步推進(jìn)會計(jì)信用體系建設(shè)，弘揚(yáng)誠信文化，營造行業(yè)誠信氛圍、助力會計(jì)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是貫徹黨中央決策部署的重要舉措。習(xí)近平總書記高度重視誠信建設(shè)，在黨的二十大報(bào)告中指出“弘揚(yáng)誠信文化，健全誠信建設(shè)長效機(jī)制”，并曾對注冊會計(jì)師行業(yè)作出要“緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個(gè)主題和誠信建設(shè)這條主線”的重要批示，為會計(jì)誠信建設(shè)提供了根本遵循。黨的二十屆三中全會《決定》在完善市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制度主要任務(wù)中，明確提出“健全社會信用體系和監(jiān)管制度”。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》，強(qiáng)調(diào)誠信建設(shè)在健全財(cái)會監(jiān)督體系方面的作用，要求“加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，健全行業(yè)誠信檔案，把誠信建設(shè)要求貫穿行業(yè)管理和服務(wù)工作各環(huán)節(jié)”“強(qiáng)化行業(yè)日常監(jiān)管和信用管理，堅(jiān)決清除害群之馬”。新會計(jì)法的出臺，進(jìn)一步夯實(shí)了會計(jì)行業(yè)推動社會信用體系建設(shè)的制度基礎(chǔ)，明確了會計(jì)信用監(jiān)管和誠信建設(shè)的主要方向。因此，持續(xù)加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，健全會計(jì)信用體系，是深入貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會精神，推動有效市場和有為政府良性互動的重要舉措。

（二）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的必然要求。二十屆三中全會《決定》指出，必須更好發(fā)揮市場機(jī)制作用，創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化。會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“晴雨表”，高質(zhì)量會計(jì)信息是引導(dǎo)資源有效配置的基本保障，也是宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者，以及社會公眾和政府都需要真實(shí)、可靠的會計(jì)信息為其合理決策提供支持。作為通用商業(yè)語言，會計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)管理中的基礎(chǔ)性作用，必然要求會計(jì)人員誠實(shí)守信、客觀公正。然而，財(cái)務(wù)造假、會計(jì)信息失真等問題一直時(shí)有發(fā)生，不僅損害投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者利益，有些甚至帶來嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)后果。6月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會、公安部、財(cái)政部等6部門《關(guān)于進(jìn)一步做好資本市場財(cái)務(wù)造假綜合懲防工作的意見》提出要堅(jiān)決打擊和遏制重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)造假，并要求加強(qiáng)聯(lián)合懲戒與社會監(jiān)督，強(qiáng)化失信約束。加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)，強(qiáng)化自律約束，有助于從源頭上防范財(cái)務(wù)造假，將失信行為記入信用記錄，增強(qiáng)警示震懾，有助于提高違法成本，優(yōu)化行業(yè)生態(tài)，是維護(hù)投資者合法利益和正常市場經(jīng)濟(jì)秩序的現(xiàn)實(shí)要求。

（三）加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)是發(fā)揮會計(jì)職能作用的基礎(chǔ)保障。會計(jì)的發(fā)展歷史表明，會計(jì)的內(nèi)涵與外延是隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要不斷拓展的。核算與監(jiān)督是會計(jì)的傳統(tǒng)職能，在新的發(fā)展階段，會計(jì)正在以數(shù)字技術(shù)為支撐，形成對內(nèi)提升單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力、對外服務(wù)財(cái)務(wù)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)治理的會計(jì)職能拓展新格局。會計(jì)在有效實(shí)施企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，在服務(wù)政府預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、績效管理，在為可持續(xù)發(fā)展提供信息支撐，在評估國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)政稅收政策效果等方面將發(fā)揮越來越重要的基礎(chǔ)作用。這就更需要會計(jì)人員誠實(shí)守信，保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠、完整，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。

二、堅(jiān)持探索創(chuàng)新，不斷推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)的深度實(shí)踐

近年來，財(cái)政部堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)決策部署，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，通過完善法律法規(guī)、樹立道德標(biāo)準(zhǔn)、深化教育引導(dǎo)和加大懲戒力度等方式，持續(xù)推動行業(yè)誠信建設(shè)，取得顯著成效。

（一）持續(xù)建章立制，夯實(shí)會計(jì)誠信建設(shè)的法治基礎(chǔ)。法律法規(guī)體現(xiàn)鮮明價(jià)值導(dǎo)向，會計(jì)法律法規(guī)直接影響人們對會計(jì)行業(yè)核心價(jià)值的認(rèn)知認(rèn)同和自覺踐行。在推動會計(jì)法修改、注冊會計(jì)師法修訂工作中，財(cái)政部重視并堅(jiān)持將會計(jì)誠信要求體現(xiàn)到相關(guān)法律條款中，以將其轉(zhuǎn)化為具有剛性約束力的法律規(guī)定。2022年11月向社會公開征求意見的社會信用體系建設(shè)法將會計(jì)作為商務(wù)誠信建設(shè)重點(diǎn)領(lǐng)域之一。同時(shí)，財(cái)政部先后制定印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》、《注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》，在《會計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》和《會計(jì)行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》中將“加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)”作為“十四五”時(shí)期的一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)積極推進(jìn)。相關(guān)法律的建立健全和有關(guān)政策的制定發(fā)布，為建立會計(jì)信用記錄、提高行業(yè)誠信水平提供了有力支撐。

（二）完善道德標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對誠信品質(zhì)的價(jià)值認(rèn)同。以核心價(jià)值構(gòu)建職業(yè)道德規(guī)范，是強(qiáng)化道德認(rèn)同、指引道德實(shí)踐的重要手段。黨的十九大報(bào)告明確要求“深入實(shí)施道德建設(shè)工程，推進(jìn)社會公德、職業(yè)道德、家庭美德、個(gè)人品德建設(shè)”。黨的二十大報(bào)告進(jìn)一步提出，“實(shí)施公民道德建設(shè)工程，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德”。2023年1月，財(cái)政部印發(fā)《會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出以“堅(jiān)持誠信、守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則、守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新”（以下簡稱“三堅(jiān)三守”）為核心表述的職業(yè)道德要求?！兑?guī)范》印發(fā)后，財(cái)政部組織各地區(qū)、各有關(guān)部門和單位開展了形式多樣的宣傳學(xué)習(xí)活動，“三堅(jiān)三守”成為會計(jì)人員耳熟能詳?shù)脑~匯，逐漸入腦入心 。此外，2020年12月中國注冊會計(jì)師協(xié)會修訂發(fā)布《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，以順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展對注冊會計(jì)師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）深化教育引導(dǎo)，引領(lǐng)會計(jì)行業(yè)樹立誠信之風(fēng)。一是注重以德育人。把誠信要求體現(xiàn)在課程體系和教學(xué)內(nèi)容中，使傳授知識過程成為道德教化過程。2023年《會計(jì)專業(yè)學(xué)位類別簡介及其博士、碩士學(xué)位基本要求》將恪守職業(yè)道德作為培養(yǎng)目標(biāo)之一和獲得學(xué)位應(yīng)具備的基本素質(zhì)，要求培養(yǎng)單位加強(qiáng)對學(xué)生的誠信教育和職業(yè)道德培養(yǎng)。將《商業(yè)倫理與會計(jì)職業(yè)道德》列為會計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位研究生教育的核心課程。二是注重評價(jià)引導(dǎo)。將會計(jì)職業(yè)道德納入會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試大綱和職稱評價(jià)基本標(biāo)準(zhǔn)條件，在各級各類高端會計(jì)人才培養(yǎng)項(xiàng)目中，將職業(yè)道德水平作為選拔的重要標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮考試評價(jià)對人才培養(yǎng)使用的指引作用。三是注重持續(xù)提升。2022年12月財(cái)政部印發(fā)《會計(jì)人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南》，將“會計(jì)職業(yè)道德”列為專業(yè)科目之一，把商業(yè)倫理與會計(jì)職業(yè)道德、信用建設(shè)與會計(jì)誠信，嚴(yán)重會計(jì)失信行為、財(cái)務(wù)造假與會計(jì)舞弊典型案例分析等作為會計(jì)人員繼續(xù)教育重點(diǎn)學(xué)習(xí)內(nèi)容。四是注重模范引領(lǐng)。1990年以來財(cái)政部先后10次依法組織開展了全國先進(jìn)會計(jì)工作者評選表彰活動，共有1299人被評為全國先進(jìn)會計(jì)工作者，極大地激勵(lì)了廣大會計(jì)人員崇尚誠信、依法理財(cái)、銳意創(chuàng)新、敬業(yè)奉獻(xiàn)的工作熱情。

（四）加大懲戒力度，有效提升會計(jì)行業(yè)治理水平。誠信建設(shè)既要靠教育引導(dǎo)，也要靠有效治理。近年來，財(cái)政部堅(jiān)持“強(qiáng)穿透、堵漏洞、用重典、正風(fēng)氣”，從嚴(yán)從重查處影響惡劣的財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)造假案件，強(qiáng)化對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)問責(zé)。同時(shí)，聚焦行業(yè)突出問題，對會計(jì)師事務(wù)所持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“掛名執(zhí)業(yè)”“網(wǎng)售報(bào)告”“超能力執(zhí)業(yè)”四類違法違規(guī)行為專項(xiàng)整治工作；對代理記賬機(jī)構(gòu)持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“虛假承諾”兩類違法違規(guī)行為專項(xiàng)整治工作，加大典型案例曝光力度，困擾行業(yè)多年的痼疾頑瘴初步得到遏制，會計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)出新氣象新面貌。

（五）利用信息技術(shù)，不斷加強(qiáng)會計(jì)管理平臺建設(shè)。加快推進(jìn)信用信息系統(tǒng)建設(shè)，完善會計(jì)信用信息的記錄、整合和應(yīng)用是形成信用獎(jiǎng)懲機(jī)制的基礎(chǔ)和前提。財(cái)政部建設(shè)開通了注冊會計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺、全國代理記賬行業(yè)監(jiān)管服務(wù)平臺，啟動建設(shè)全國會計(jì)人員統(tǒng)一服務(wù)管理平臺，推動實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的全生命周期管理，同時(shí)設(shè)置了諸如行業(yè)監(jiān)管、分析預(yù)警、信用信息采集等模塊。依托這三個(gè)平臺，我們正在推動實(shí)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員、單位會計(jì)人員信用信息的歸集、共享和使用，通過信息化管理手段，實(shí)現(xiàn)會計(jì)和其他領(lǐng)域信用信息之間的互聯(lián)互通、共治共享。

三、立足改革需要，多管齊下促進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)實(shí)現(xiàn)新突破

目前，我國會計(jì)誠信建設(shè)已從打基礎(chǔ)、建框架、促應(yīng)用向健全基本制度、深化應(yīng)用創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，財(cái)政部將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于社會信用體系建設(shè)決策部署，進(jìn)一步完善制度安排，健全治理機(jī)制，加大教育宣傳和實(shí)踐養(yǎng)成，切實(shí)推動會計(jì)誠信建設(shè)融入新時(shí)代、取得新突破。

（一）健全法規(guī)制度，提升會計(jì)誠信建設(shè)法治化規(guī)范化水平。

新會計(jì)法為推進(jìn)會計(jì)誠信建設(shè)提供了法律保障，財(cái)政部將以此為契機(jī)進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)制度建設(shè)，為完善以信用為基礎(chǔ)的監(jiān)管機(jī)制提供支撐。一是完善守信激勵(lì)制度，完善會計(jì)人員管理辦法、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格管理制度、會計(jì)先進(jìn)工作者評選表彰制度等，將誠信執(zhí)業(yè)情況作為會計(jì)人員選拔考核重要標(biāo)準(zhǔn)、職稱評審重要條件、表彰獎(jiǎng)勵(lì)重要依據(jù)。二是建立失信懲戒制度，加快制定《注冊會計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理辦法》等，將嚴(yán)重違法失信單位和人員納入失信聯(lián)合懲戒對象名單，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。三是建立信用信息管理制度，研究制定《會計(jì)信用記錄管理辦法》，明確會計(jì)信用信息的范圍、提供、收集、記錄等要求，加強(qiáng)會計(jì)信用信息安全管理。

（二）堅(jiān)持治理推動，構(gòu)建共治共享會計(jì)信用體系。

按照社會信用體系建設(shè)的總體部署，扎實(shí)推進(jìn)會計(jì)信用體系與社會信用體系各方面各環(huán)節(jié)深度融合，與社會信用體系建設(shè)同向發(fā)力、同步推進(jìn)。一是加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)，全面記錄單位會計(jì)人員、會計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的信用信息情況，建立健全標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、權(quán)威準(zhǔn)確的會計(jì)信用記錄。二是推動信用信息共享應(yīng)用，與全國信用信息共享平臺實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享。支持行業(yè)協(xié)會開展會計(jì)信用評價(jià)工作，加強(qiáng)評價(jià)結(jié)果應(yīng)用，提升共享質(zhì)效。三是構(gòu)建協(xié)同監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)會計(jì)領(lǐng)域信用監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性，會同有關(guān)部門做好信用管理制度的相互銜接，實(shí)現(xiàn)行政審批、財(cái)會監(jiān)督和執(zhí)法信息的數(shù)據(jù)共享，推進(jìn)信用分級分類監(jiān)管，對違法失信行為進(jìn)行精準(zhǔn)打擊；綜合運(yùn)用行政監(jiān)管、市場約束、行業(yè)自律、社會監(jiān)督等多種方式手段，形成監(jiān)管合力，提升監(jiān)管效能。

（三）加大誠信教育，形成風(fēng)清氣正行業(yè)氛圍。

誠信教育是提高會計(jì)人員誠信意識、推動會計(jì)誠信高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐，財(cái)政部將進(jìn)一步充實(shí)誠信教育內(nèi)容，將誠信教育貫穿會計(jì)人員職業(yè)發(fā)展全過程。一是強(qiáng)化會計(jì)誠信教育體系。將會計(jì)誠信作為重要內(nèi)容，持續(xù)完善會計(jì)專業(yè)學(xué)位核心課程指南、會計(jì)人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南。加強(qiáng)會計(jì)誠信教育與高等教育、會計(jì)人員繼續(xù)教育、會計(jì)資格考試的結(jié)合，不斷地對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)誠信觀念的灌輸，教育引導(dǎo)會計(jì)人員增強(qiáng)會計(jì)誠信意識。二是完善會計(jì)人才評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。健全會計(jì)人才評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既強(qiáng)調(diào)對專業(yè)勝任能力的評價(jià)，更突出對會計(jì)人才品德的評價(jià)，堅(jiān)持憑能力、實(shí)績、貢獻(xiàn)評價(jià)人才。對會計(jì)人才品德的評價(jià)充分體現(xiàn)會計(jì)人才誠實(shí)守信、遵紀(jì)守法等基本職業(yè)素養(yǎng)。三是加強(qiáng)誠信教育基地建設(shè)。充分發(fā)揮國家會計(jì)學(xué)院、會計(jì)行業(yè)組織在會計(jì)誠信教育方面的重要作用，落實(shí)立德樹人根本任務(wù)，大力弘揚(yáng)會計(jì)誠信文化。

（四）加強(qiáng)理論研究，促進(jìn)誠信研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，加強(qiáng)新時(shí)期會計(jì)誠信建設(shè)需要符合新時(shí)代發(fā)展要求的誠信理論支撐。一是構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)誠信理論體系。樹立大歷史觀，從推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程看待和研究新時(shí)代會計(jì)誠信，結(jié)合我國國情和特點(diǎn)，在守正創(chuàng)新中形成具有中國特色的會計(jì)誠信理論體系。二是將誠信實(shí)踐創(chuàng)新總結(jié)上升為理論。積極引導(dǎo)和支持加強(qiáng)會計(jì)誠信理論和實(shí)務(wù)研究，深入挖掘會計(jì)誠信建設(shè)鮮活實(shí)踐，形成一批有分量有價(jià)值的研究成果，為會計(jì)誠信建設(shè)和信用監(jiān)管提供學(xué)理支撐。三是加強(qiáng)理論研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。注重將優(yōu)秀理論成果轉(zhuǎn)化為相關(guān)政策制度，融入培訓(xùn)課程和教學(xué)內(nèi)容，鼓勵(lì)在教學(xué)交流活動中分享和交流會計(jì)誠信教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，積極研發(fā)會計(jì)誠信案例、豐富教學(xué)內(nèi)容和形式，用先進(jìn)理論更好指導(dǎo)會計(jì)誠信建設(shè)。

“誠信者，天下之結(jié)也?！睍?jì)誠信建設(shè)關(guān)系到市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，是一項(xiàng)長期性、系統(tǒng)性的工程。新會計(jì)法的出臺為會計(jì)誠信體系建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，各地各部門要以落實(shí)新會計(jì)法為抓手，協(xié)同發(fā)力、集思廣益，不斷夯實(shí)制度基礎(chǔ)，提高行業(yè)道德水平，促進(jìn)信用信息互通共享，為推動建設(shè)完善的社會信用體系作出更大貢獻(xiàn)。