加強會計誠信建設 完善社會信用體系 ——新會計法系列解讀之七

2024年9月2日  來源：會計司

　　十四屆全國人大常委會第十次會議表決通過《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，首次將信用記錄寫入會計法，在第四十七條中增加“因違反本法規(guī)定受到處罰的，按照國家有關規(guī)定記入信用記錄。” 

　　新增本條規(guī)定是順應經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢新變化，全面貫徹落實黨中央、國務院關于推進社會信用體系建設決策部署的具體舉措，為加強會計誠信建設，推動信用記錄互聯(lián)互通提供了堅實的法律基礎，有利于嚴格會計人員自我約束，進一步提升會計信息質(zhì)量，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。 

　　一、提高政治站位，深刻理解會計誠信建設的重要意義 

　　誠信是社會和諧的基石和重要特征，也是市場經(jīng)濟健康運行的根本要求。會計工作是經(jīng)濟建設的一項基礎工作，會計誠信是經(jīng)濟建設的重要基礎。當前，我國進入新發(fā)展階段，會計工作面臨機遇和挑戰(zhàn)，有必要進一步推進會計信用體系建設，弘揚誠信文化，營造行業(yè)誠信氛圍、助力會計行業(yè)和經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。 

　?。ㄒ唬┘訌姇嬚\信建設是貫徹黨中央決策部署的重要舉措。習近平總書記高度重視誠信建設，在黨的二十大報告中指出“弘揚誠信文化，健全誠信建設長效機制”，并曾對注冊會計師行業(yè)作出要“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”的重要批示，為會計誠信建設提供了根本遵循。黨的二十屆三中全會《決定》在完善市場經(jīng)濟基礎制度主要任務中，明確提出“健全社會信用體系和監(jiān)管制度”。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，強調(diào)誠信建設在健全財會監(jiān)督體系方面的作用，要求“加強行業(yè)誠信建設，健全行業(yè)誠信檔案，把誠信建設要求貫穿行業(yè)管理和服務工作各環(huán)節(jié)”“強化行業(yè)日常監(jiān)管和信用管理，堅決清除害群之馬”。新會計法的出臺，進一步夯實了會計行業(yè)推動社會信用體系建設的制度基礎，明確了會計信用監(jiān)管和誠信建設的主要方向。因此，持續(xù)加強會計誠信建設，健全會計信用體系，是深入貫徹落實黨的二十屆三中全會精神，推動有效市場和有為政府良性互動的重要舉措。 

　?。ǘ┘訌姇嬚\信建設是維護市場經(jīng)濟秩序的必然要求。二十屆三中全會《決定》指出，必須更好發(fā)揮市場機制作用，創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境，實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化。會計信息是經(jīng)濟發(fā)展的“晴雨表”，高質(zhì)量會計信息是引導資源有效配置的基本保障，也是宏觀經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者，以及社會公眾和政府都需要真實、可靠的會計信息為其合理決策提供支持。作為通用商業(yè)語言，會計在整個經(jīng)濟運行和經(jīng)濟管理中的基礎性作用，必然要求會計人員誠實守信、客觀公正。然而，財務造假、會計信息失真等問題一直時有發(fā)生，不僅損害投資者、債權(quán)人等利益相關者利益，有些甚至帶來嚴重經(jīng)濟后果。6月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會、公安部、財政部等6部門《關于進一步做好資本市場財務造假綜合懲防工作的意見》提出要堅決打擊和遏制重點領域財務造假，并要求加強聯(lián)合懲戒與社會監(jiān)督，強化失信約束。加強會計誠信建設，強化自律約束，有助于從源頭上防范財務造假，將失信行為記入信用記錄，增強警示震懾，有助于提高違法成本，優(yōu)化行業(yè)生態(tài)，是維護投資者合法利益和正常市場經(jīng)濟秩序的現(xiàn)實要求。 

　?。ㄈ┘訌姇嬚\信建設是發(fā)揮會計職能作用的基礎保障。會計的發(fā)展歷史表明，會計的內(nèi)涵與外延是隨著社會發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要不斷拓展的。核算與監(jiān)督是會計的傳統(tǒng)職能，在新的發(fā)展階段，會計正在以數(shù)字技術為支撐，形成對內(nèi)提升單位管理水平和風險管控能力、對外服務財務管理和宏觀經(jīng)濟治理的會計職能拓展新格局。會計在有效實施企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、風險管理、提高管理水平和經(jīng)濟效益，在服務政府預算管理、資產(chǎn)管理、債務管理、績效管理，在為可持續(xù)發(fā)展提供信息支撐，在評估國家宏觀經(jīng)濟運行和財政稅收政策效果等方面將發(fā)揮越來越重要的基礎作用。這就更需要會計人員誠實守信，保證會計信息的真實、可靠、完整，為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展建設高質(zhì)量的基礎數(shù)據(jù)庫。 

　　二、堅持探索創(chuàng)新，不斷推進會計誠信建設的深度實踐 

　　近年來，財政部堅決貫徹落實黨中央、國務院有關決策部署，加強頂層設計，通過完善法律法規(guī)、樹立道德標準、深化教育引導和加大懲戒力度等方式，持續(xù)推動行業(yè)誠信建設，取得顯著成效。 

　?。ㄒ唬┏掷m(xù)建章立制，夯實會計誠信建設的法治基礎。法律法規(guī)體現(xiàn)鮮明價值導向，會計法律法規(guī)直接影響人們對會計行業(yè)核心價值的認知認同和自覺踐行。在推動會計法修改、注冊會計師法修訂工作中，財政部重視并堅持將會計誠信要求體現(xiàn)到相關法律條款中，以將其轉(zhuǎn)化為具有剛性約束力的法律規(guī)定。2022年11月向社會公開征求意見的社會信用體系建設法將會計作為商務誠信建設重點領域之一。同時，財政部先后制定印發(fā)了《關于加強會計人員誠信建設的指導意見》、《注冊會計師行業(yè)誠信建設綱要》，在《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》和《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》中將“加強會計誠信建設”作為“十四五”時期的一項重點任務積極推進。相關法律的建立健全和有關政策的制定發(fā)布，為建立會計信用記錄、提高行業(yè)誠信水平提供了有力支撐。 

　　（二）完善道德標準，強化對誠信品質(zhì)的價值認同。以核心價值構(gòu)建職業(yè)道德規(guī)范，是強化道德認同、指引道德實踐的重要手段。黨的十九大報告明確要求“深入實施道德建設工程，推進社會公德、職業(yè)道德、家庭美德、個人品德建設”。黨的二十大報告進一步提出，“實施公民道德建設工程，弘揚中華傳統(tǒng)美德”。2023年1月，財政部印發(fā)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出以“堅持誠信、守法奉公”“堅持準則、守責敬業(yè)”“堅持學習、守正創(chuàng)新”（以下簡稱“三堅三守”）為核心表述的職業(yè)道德要求?！兑?guī)范》印發(fā)后，財政部組織各地區(qū)、各有關部門和單位開展了形式多樣的宣傳學習活動，“三堅三守”成為會計人員耳熟能詳?shù)脑~匯，逐漸入腦入心 。此外，2020年12月中國注冊會計師協(xié)會修訂發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，以順應經(jīng)濟社會發(fā)展對注冊會計師誠信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，進一步提升審計質(zhì)量。 

　　（三）深化教育引導，引領會計行業(yè)樹立誠信之風。一是注重以德育人。把誠信要求體現(xiàn)在課程體系和教學內(nèi)容中，使傳授知識過程成為道德教化過程。2023年《會計專業(yè)學位類別簡介及其博士、碩士學位基本要求》將恪守職業(yè)道德作為培養(yǎng)目標之一和獲得學位應具備的基本素質(zhì)，要求培養(yǎng)單位加強對學生的誠信教育和職業(yè)道德培養(yǎng)。將《商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德》列為會計碩士專業(yè)學位研究生教育的核心課程。二是注重評價引導。將會計職業(yè)道德納入會計專業(yè)技術資格考試大綱和職稱評價基本標準條件，在各級各類高端會計人才培養(yǎng)項目中，將職業(yè)道德水平作為選拔的重要標準，充分發(fā)揮考試評價對人才培養(yǎng)使用的指引作用。三是注重持續(xù)提升。2022年12月財政部印發(fā)《會計人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南》，將“會計職業(yè)道德”列為專業(yè)科目之一，把商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德、信用建設與會計誠信，嚴重會計失信行為、財務造假與會計舞弊典型案例分析等作為會計人員繼續(xù)教育重點學習內(nèi)容。四是注重模范引領。1990年以來財政部先后10次依法組織開展了全國先進會計工作者評選表彰活動，共有1299人被評為全國先進會計工作者，極大地激勵了廣大會計人員崇尚誠信、依法理財、銳意創(chuàng)新、敬業(yè)奉獻的工作熱情。 

　　（四）加大懲戒力度，有效提升會計行業(yè)治理水平。誠信建設既要靠教育引導，也要靠有效治理。近年來，財政部堅持“強穿透、堵漏洞、用重典、正風氣”，從嚴從重查處影響惡劣的財務舞弊、會計造假案件，強化對相關責任人的追責問責。同時，聚焦行業(yè)突出問題，對會計師事務所持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“掛名執(zhí)業(yè)”“網(wǎng)售報告”“超能力執(zhí)業(yè)”四類違法違規(guī)行為專項整治工作；對代理記賬機構(gòu)持續(xù)開展“無證經(jīng)營”“虛假承諾”兩類違法違規(guī)行為專項整治工作，加大典型案例曝光力度，困擾行業(yè)多年的痼疾頑瘴初步得到遏制，會計行業(yè)呈現(xiàn)出新氣象新面貌。 

　　（五）利用信息技術，不斷加強會計管理平臺建設。加快推進信用信息系統(tǒng)建設，完善會計信用信息的記錄、整合和應用是形成信用獎懲機制的基礎和前提。財政部建設開通了注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺、全國代理記賬行業(yè)監(jiān)管服務平臺，啟動建設全國會計人員統(tǒng)一服務管理平臺，推動實現(xiàn)中介機構(gòu)和從業(yè)人員的全生命周期管理，同時設置了諸如行業(yè)監(jiān)管、分析預警、信用信息采集等模塊。依托這三個平臺，我們正在推動實現(xiàn)會計師事務所及其從業(yè)人員、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員、單位會計人員信用信息的歸集、共享和使用，通過信息化管理手段，實現(xiàn)會計和其他領域信用信息之間的互聯(lián)互通、共治共享。 

　　三、立足改革需要，多管齊下促進會計誠信建設實現(xiàn)新突破 

　　目前，我國會計誠信建設已從打基礎、建框架、促應用向健全基本制度、深化應用創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，財政部將認真貫徹落實黨中央、國務院關于社會信用體系建設決策部署，進一步完善制度安排，健全治理機制，加大教育宣傳和實踐養(yǎng)成，切實推動會計誠信建設融入新時代、取得新突破。 

　?。ㄒ唬┙∪ㄒ?guī)制度，提升會計誠信建設法治化規(guī)范化水平。 

　　新會計法為推進會計誠信建設提供了法律保障，財政部將以此為契機進一步加強相關制度建設，為完善以信用為基礎的監(jiān)管機制提供支撐。一是完善守信激勵制度，完善會計人員管理辦法、會計專業(yè)技術資格管理制度、會計先進工作者評選表彰制度等，將誠信執(zhí)業(yè)情況作為會計人員選拔考核重要標準、職稱評審重要條件、表彰獎勵重要依據(jù)。二是建立失信懲戒制度，加快制定《注冊會計師行業(yè)嚴重失信主體名單管理辦法》等，將嚴重違法失信單位和人員納入失信聯(lián)合懲戒對象名單，依法依規(guī)實施聯(lián)合懲戒。三是建立信用信息管理制度，研究制定《會計信用記錄管理辦法》，明確會計信用信息的范圍、提供、收集、記錄等要求，加強會計信用信息安全管理。 

　?。ǘ﹫猿种卫硗苿樱瑯?gòu)建共治共享會計信用體系。 

　　按照社會信用體系建設的總體部署，扎實推進會計信用體系與社會信用體系各方面各環(huán)節(jié)深度融合，與社會信用體系建設同向發(fā)力、同步推進。一是加強信息化平臺建設，全面記錄單位會計人員、會計師事務所及其從業(yè)人員、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的信用信息情況，建立健全標準統(tǒng)一、權(quán)威準確的會計信用記錄。二是推動信用信息共享應用，與全國信用信息共享平臺實現(xiàn)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享。支持行業(yè)協(xié)會開展會計信用評價工作，加強評價結(jié)果應用，提升共享質(zhì)效。三是構(gòu)建協(xié)同監(jiān)管機制，加強會計領域信用監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性，會同有關部門做好信用管理制度的相互銜接，實現(xiàn)行政審批、財會監(jiān)督和執(zhí)法信息的數(shù)據(jù)共享，推進信用分級分類監(jiān)管，對違法失信行為進行精準打擊；綜合運用行政監(jiān)管、市場約束、行業(yè)自律、社會監(jiān)督等多種方式手段，形成監(jiān)管合力，提升監(jiān)管效能。 

　?。ㄈ┘哟笳\信教育，形成風清氣正行業(yè)氛圍。 

　　誠信教育是提高會計人員誠信意識、推動會計誠信高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐，財政部將進一步充實誠信教育內(nèi)容，將誠信教育貫穿會計人員職業(yè)發(fā)展全過程。一是強化會計誠信教育體系。將會計誠信作為重要內(nèi)容，持續(xù)完善會計專業(yè)學位核心課程指南、會計人員繼續(xù)教育專業(yè)科目指南。加強會計誠信教育與高等教育、會計人員繼續(xù)教育、會計資格考試的結(jié)合，不斷地對會計從業(yè)人員進行會計誠信觀念的灌輸，教育引導會計人員增強會計誠信意識。二是完善會計人才評價標準。健全會計人才評價標準，既強調(diào)對專業(yè)勝任能力的評價，更突出對會計人才品德的評價，堅持憑能力、實績、貢獻評價人才。對會計人才品德的評價充分體現(xiàn)會計人才誠實守信、遵紀守法等基本職業(yè)素養(yǎng)。三是加強誠信教育基地建設。充分發(fā)揮國家會計學院、會計行業(yè)組織在會計誠信教育方面的重要作用，落實立德樹人根本任務，大力弘揚會計誠信文化。 

　?。ㄋ模┘訌娎碚撗芯?，促進誠信研究成果轉(zhuǎn)化應用。 

　　理論是實踐的先導，加強新時期會計誠信建設需要符合新時代發(fā)展要求的誠信理論支撐。一是構(gòu)建具有中國特色的會計誠信理論體系。樹立大歷史觀，從推進中國式現(xiàn)代化的歷史進程看待和研究新時代會計誠信，結(jié)合我國國情和特點，在守正創(chuàng)新中形成具有中國特色的會計誠信理論體系。二是將誠信實踐創(chuàng)新總結(jié)上升為理論。積極引導和支持加強會計誠信理論和實務研究，深入挖掘會計誠信建設鮮活實踐，形成一批有分量有價值的研究成果，為會計誠信建設和信用監(jiān)管提供學理支撐。三是加強理論研究成果轉(zhuǎn)化應用。注重將優(yōu)秀理論成果轉(zhuǎn)化為相關政策制度，融入培訓課程和教學內(nèi)容，鼓勵在教學交流活動中分享和交流會計誠信教學經(jīng)驗，積極研發(fā)會計誠信案例、豐富教學內(nèi)容和形式，用先進理論更好指導會計誠信建設。 

　　“誠信者，天下之結(jié)也。”會計誠信建設關系到市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，是一項長期性、系統(tǒng)性的工程。新會計法的出臺為會計誠信體系建設奠定了堅實基礎，各地各部門要以落實新會計法為抓手，協(xié)同發(fā)力、集思廣益，不斷夯實制度基礎，提高行業(yè)道德水平，促進信用信息互通共享，為推動建設完善的社會信用體系作出更大貢獻。 

發(fā)布日期：2024年09月02日