中注協(xié)針對(duì)商譽(yù)減值的審計(jì)發(fā)布問(wèn)題解答

2024-01-29 15:50

為了貫徹落實(shí)準(zhǔn)則閉環(huán)管理工作機(jī)制要求，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商譽(yù)減值審計(jì)的指導(dǎo)，推動(dòng)新修訂準(zhǔn)則落地實(shí)施，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第17號(hào)——商譽(yù)減值的審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱《問(wèn)題解答》），并于2024年1月27日發(fā)布施行。

企業(yè)在并購(gòu)交易中往往確認(rèn)大額商譽(yù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)至少需于每年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)減值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響較大。從調(diào)查研究和監(jiān)管發(fā)現(xiàn)來(lái)看，商譽(yù)減值相關(guān)會(huì)計(jì)處理和信息披露涉及較多的判斷和估計(jì)，極易發(fā)生錯(cuò)報(bào)。如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難點(diǎn)，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的重點(diǎn)。因此，如何在審計(jì)商譽(yù)減值的過(guò)程中恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，值得關(guān)注和重視。

《問(wèn)題解答》共涉及七個(gè)問(wèn)題，包括：被審計(jì)單位在商譽(yù)減值測(cè)試及信息披露中，通常存在的可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形；如何實(shí)施與商譽(yù)減值相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；如何考慮利用專家的工作；如何針對(duì)與商譽(yù)減值相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)措施；如何評(píng)估資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的恰當(dāng)性；如何測(cè)試管理層選擇和運(yùn)用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)；如何檢查商譽(yù)減值在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露等。

審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問(wèn)題解答一并掌握和執(zhí)行。

2021年以來(lái)，中注協(xié)聚焦注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的落地實(shí)施，建立健全閉環(huán)管理工作機(jī)制，持續(xù)推動(dòng)制訂完善、指導(dǎo)實(shí)施、強(qiáng)化監(jiān)管三個(gè)主要環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接和相互促進(jìn)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系的完善和落地。2022年12月22日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》等兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱兩項(xiàng)準(zhǔn)則）。兩項(xiàng)準(zhǔn)則就注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，更好識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提出了全面具體的要求。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)思路，運(yùn)用到商譽(yù)減值的審計(jì)工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定了《問(wèn)題解答》，以推動(dòng)兩項(xiàng)準(zhǔn)則的落地實(shí)施。