中注協(xié)針對商譽(yù)減值的審計發(fā)布問題解答

2024-01-29 15:50

為了貫徹落實準(zhǔn)則閉環(huán)管理工作機(jī)制要求，加強(qiáng)對注冊會計師執(zhí)行商譽(yù)減值審計的指導(dǎo)，推動新修訂準(zhǔn)則落地實施，引導(dǎo)注冊會計師有效控制審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)制定了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第17號——商譽(yù)減值的審計》（以下簡稱《問題解答》），并于2024年1月27日發(fā)布施行。

企業(yè)在并購交易中往往確認(rèn)大額商譽(yù)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)至少需于每年末對商譽(yù)進(jìn)行減值測試。商譽(yù)減值對企業(yè)利潤的影響較大。從調(diào)查研究和監(jiān)管發(fā)現(xiàn)來看，商譽(yù)減值相關(guān)會計處理和信息披露涉及較多的判斷和估計，極易發(fā)生錯報。如何識別、評估和應(yīng)對商譽(yù)減值相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，是注冊會計師審計的難點(diǎn)，也是監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管的重點(diǎn)。因此，如何在審計商譽(yù)減值的過程中恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，值得關(guān)注和重視。

《問題解答》共涉及七個問題，包括：被審計單位在商譽(yù)減值測試及信息披露中，通常存在的可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的情形；如何實施與商譽(yù)減值相關(guān)的風(fēng)險評估程序；如何考慮利用專家的工作；如何針對與商譽(yù)減值相關(guān)的重大錯報風(fēng)險設(shè)計應(yīng)對措施；如何評估資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的恰當(dāng)性；如何測試管理層選擇和運(yùn)用的方法、重大假設(shè)和數(shù)據(jù)；如何檢查商譽(yù)減值在財務(wù)報表中的披露等。

審計準(zhǔn)則問題解答根據(jù)審計準(zhǔn)則制定，為注冊會計師正確理解審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將審計準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。

2021年以來，中注協(xié)聚焦注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則的落地實施，建立健全閉環(huán)管理工作機(jī)制，持續(xù)推動制訂完善、指導(dǎo)實施、強(qiáng)化監(jiān)管三個主要環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接和相互促進(jìn)，推動注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系的完善和落地。2022年12月22日，財政部發(fā)布了新修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》等兩項審計準(zhǔn)則（以下簡稱兩項準(zhǔn)則）。兩項準(zhǔn)則就注冊會計師做好重大錯報風(fēng)險的識別和評估，更好識別、評估和應(yīng)對與會計估計和相關(guān)披露有關(guān)的審計風(fēng)險，提出了全面具體的要求。為了指導(dǎo)注冊會計師將新的風(fēng)險評估以及會計估計和相關(guān)披露的審計思路，運(yùn)用到商譽(yù)減值的審計工作中，中注協(xié)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，制定了《問題解答》，以推動兩項準(zhǔn)則的落地實施。