首批注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范發(fā)布
——填補(bǔ)行業(yè)空白 提高審計(jì)質(zhì)量

2023-04-04 17:28

來源：《中國會(huì)計(jì)報(bào)》3月31日1、2版

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日前發(fā)布《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范 公共基礎(chǔ)》《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范 總賬》《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范 銷售》和《注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范 銀行流水》，填補(bǔ)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)方面的空白，對(duì)構(gòu)建行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系具有里程碑式的意義，有助于提高審計(jì)效率、提升審計(jì)質(zhì)量。

迫切需求催生統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

“我國的大中型國有企業(yè)、現(xiàn)代上市公司普遍正在進(jìn)行數(shù)字化體系建設(shè)，進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在此過程中，企業(yè)的賬冊、收據(jù)、表單、發(fā)票等都將轉(zhuǎn)入數(shù)字化形式。在數(shù)據(jù)的采集、交換、分析過程中，對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式等提出標(biāo)準(zhǔn)化要求。”中國標(biāo)準(zhǔn)化研究院副研究員岳高峰表示，這需要注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)積極應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，數(shù)字化轉(zhuǎn)型尤為重要。這要求注冊會(huì)計(jì)師能夠更有效率地獲取、使用和分析被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，從而能夠同時(shí)達(dá)到提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的，更好地助力資本市場長遠(yuǎn)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

早在2010年，中注協(xié)就將信息化作為行業(yè)發(fā)展的一大戰(zhàn)略。《注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2021—2025年）》提出“推動(dòng)構(gòu)建行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系”的工作任務(wù)，發(fā)布的四項(xiàng)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范就是行業(yè)貫徹落實(shí)這一規(guī)劃的重要成果。作為夯實(shí)行業(yè)信息化建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的一項(xiàng)創(chuàng)新性舉措，審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的制定有助于解決注冊會(huì)計(jì)師獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)難度大、成本高等行業(yè)痛點(diǎn)問題。

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人汪浩對(duì)此深有感觸。她表示，過去幾年，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在研究利用電子數(shù)據(jù)，探索大數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集和分析應(yīng)用。但在實(shí)踐過程中，由于服務(wù)對(duì)象以及各相關(guān)部門使用的信息系統(tǒng)龐雜，缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師往往需要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力用于數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)清理，對(duì)數(shù)據(jù)分析以及其他信息化手段在審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用帶來了技術(shù)上的障礙。審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的出臺(tái)不僅有助于建立審計(jì)數(shù)據(jù)執(zhí)業(yè)規(guī)范，也能為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)數(shù)字化審計(jì)工具提供數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

“數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)的規(guī)范化，引領(lǐng)行業(yè)獲取更全面、更多維度的數(shù)據(jù)，達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的?！北本┒π艅?chuàng)智科技有限公司總經(jīng)理王常海表示，明晰標(biāo)準(zhǔn)除了能幫助注冊會(huì)計(jì)師更高效地獲取數(shù)據(jù)、執(zhí)行審計(jì)程序，也能展現(xiàn)更全面、更深層次的企業(yè)畫像，幫助其更好地識(shí)別舞弊跡象，提升反舞弊能力。此外，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也能幫助軟件服務(wù)商明確數(shù)據(jù)采集的維度和內(nèi)容，推動(dòng)其在規(guī)范的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地進(jìn)行創(chuàng)新。

岳高峰進(jìn)一步表示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)業(yè)務(wù)，將越來越多地依賴于信息系統(tǒng)和智能化分析。而審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范制定的目標(biāo)是更好服務(wù)于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)需要、審計(jì)信息化軟件的開發(fā)和運(yùn)營維護(hù)。該規(guī)范的出臺(tái)將有助于提升審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量，為下一步的數(shù)據(jù)分析提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

“此外，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范也可以作為審計(jì)師和服務(wù)對(duì)象溝通的工具，打破信息溝通的壁壘，使審計(jì)師與服務(wù)對(duì)象、政府部門以及審計(jì)軟件開發(fā)廠商開展有效的數(shù)據(jù)對(duì)接交換。”汪浩說。

三大原則確保規(guī)范滿足我國審計(jì)實(shí)務(wù)需求

遵循“繼承、發(fā)展、創(chuàng)新”的起草原則，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范更符合我國注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，更貼近事務(wù)所的業(yè)務(wù)需要，成為業(yè)內(nèi)專家的共識(shí)。

“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)需求出發(fā)，吸納了已有國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，擴(kuò)展了相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)范圍?！痹栏叻灞硎荆噍^于國際標(biāo)準(zhǔn)和國家標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)范以更加靈活的團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)的形式發(fā)布，除標(biāo)準(zhǔn)文本之外，還發(fā)布機(jī)器可讀格式文件，能夠有效滿足審計(jì)數(shù)據(jù)交換和處理實(shí)際需要。

據(jù)中注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，繼承是指通過對(duì)比分析現(xiàn)有相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)，吸收借鑒其先進(jìn)的理念和成果，將符合中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)需求和中國國情的數(shù)據(jù)元納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范涵蓋的范圍。同時(shí)，將所有數(shù)據(jù)元的數(shù)據(jù)類型、表示等屬性以符合中國習(xí)慣的方式進(jìn)行描述。發(fā)展是指根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)需求，補(bǔ)充了部分現(xiàn)有相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)中沒有的數(shù)據(jù)元。創(chuàng)新是指為更好滿足中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)需求，引入銀行、稅務(wù)、海關(guān)、物流等注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的數(shù)據(jù)來源。同時(shí)，計(jì)劃將一些特殊行業(yè)的審計(jì)納入注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范體系。

“在‘繼承、發(fā)展、創(chuàng)新’原則的引領(lǐng)下，該規(guī)范能夠更廣泛地應(yīng)用于中國特色的市場環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，讓注冊會(huì)計(jì)師更加聚焦企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、主要實(shí)施的審計(jì)程序和相關(guān)的披露要求。”王常海認(rèn)為，這也將大大拓寬審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用范圍和場景。

此次發(fā)布的四項(xiàng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范共包括980條數(shù)據(jù)元和69個(gè)實(shí)體。每項(xiàng)規(guī)范的框架內(nèi)容都包括前言、引言、范圍、規(guī)范性引用文件、術(shù)語和定義、數(shù)據(jù)元的描述、數(shù)據(jù)模型等11個(gè)部分。

“規(guī)范化的審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)管理和作業(yè)模式將產(chǎn)生重要且長遠(yuǎn)的影響。”汪浩舉例道，本次審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范首次引入了企業(yè)外部數(shù)據(jù)，例如，銀行流水模塊包含了常見的電子銀行流水?dāng)?shù)據(jù)以及銀行電子函證相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。這將有效地推動(dòng)數(shù)字化函證平臺(tái)的落地，提升銀行函證的可靠性及可追溯性。

這部分規(guī)范同樣讓王常海印象深刻?！般y行函證一直是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中的一大痛點(diǎn)，近年來出現(xiàn)的很多舞弊現(xiàn)象均與銀行函證有關(guān)。審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范也按照急用先行的原則首批發(fā)布了銀行流水的數(shù)據(jù)規(guī)范。這有助于引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師將相應(yīng)審計(jì)程序做到位，滿足數(shù)字化審計(jì)實(shí)務(wù)的迫切需要?！彼f。

用好規(guī)范著力提高審計(jì)質(zhì)量

國辦發(fā)30號(hào)文件、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》等文件均對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出更高要求。注冊會(huì)計(jì)師要真正將審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范用到實(shí)處，發(fā)揮行業(yè)審計(jì)基礎(chǔ)性的保障作用。

“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范屬于推薦性標(biāo)準(zhǔn)，其推廣實(shí)施工作需要社會(huì)各界積極響應(yīng)?！敝凶f(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，中注協(xié)將進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)宣傳和培訓(xùn)工作。利用多種渠道，調(diào)動(dòng)行業(yè)內(nèi)外力量，廣泛開展宣傳；將審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的解讀納入繼續(xù)教育課程，組織開展相關(guān)培訓(xùn)，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的理解與應(yīng)用。

對(duì)此，岳高峰建議，可以通過標(biāo)準(zhǔn)宣講教材、科普小視頻、有獎(jiǎng)知識(shí)問答等形式，推動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的普及和推廣。同時(shí)，不斷開發(fā)和完善基于數(shù)據(jù)規(guī)范的軟件工具，讓信息化基礎(chǔ)較為薄弱的事務(wù)所也能用上新標(biāo)準(zhǔn)。

在全方位的宣傳推廣中，不僅需要協(xié)會(huì)發(fā)揮“領(lǐng)頭羊”的作用，還需要事務(wù)所、軟件服務(wù)商和被審計(jì)單位相互配合，共同促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范盡快落地見效。

“事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組成員的培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)，參照審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范開展審計(jì)工作。軟件服務(wù)商應(yīng)按照規(guī)范完善相關(guān)軟件功能，提供符合標(biāo)準(zhǔn)要求的數(shù)據(jù)接口，便于不同軟件之間的數(shù)據(jù)共享交換。同時(shí)，希望廣大被審計(jì)單位能夠充分認(rèn)識(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的積極意義，給予支持配合。”中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人說。

王常海呼吁相關(guān)軟件供應(yīng)商在開發(fā)軟件時(shí)考慮采用這些數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享共用，發(fā)揮數(shù)據(jù)的最大利用效率。

為更好地推動(dòng)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范的落地，汪浩建議建立有效的審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范反饋機(jī)制，收集審計(jì)師在使用審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范過程中的各類問題和建議。

（作者、責(zé)任編輯：本報(bào)記者 高歌）