中注協(xié)約談會計師事務所 提示持續(xù)經營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風險

2023-04-14 17:06

近日，中注協(xié)書面約談大華會計師事務所（特殊普通合伙），提示可能存在與持續(xù)經營相關的重大不確定性的上市公司年報審計風險。

近幾年，受全球通脹高企、國內外市場需求不足、經濟下行壓力加大等因素沖擊，部分上市公司的經營業(yè)績波動較大、流動性較差，其持續(xù)經營能力存在重大不確定性，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注以下方面：

一是充分識別導致對上市公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況。注冊會計師應當結合行業(yè)狀況（包括對行業(yè)有重大影響的法律法規(guī)和國家政策）、市場環(huán)境、經營情況等因素以及所了解的上市公司具體情況，結合財務報表數據，分析是否存在持續(xù)經營虧損、經營活動現金流持續(xù)為負、市場需求萎縮、客戶大量流失、供應商停止供貨、企業(yè)關鍵人員離職、資產負債率持續(xù)上升、債務違約、面臨大量訴訟、索賠和仲裁等財務和經營方面的異常情況，這些情況可能導致對被審計單位的持續(xù)經營能力產生重大疑慮；關注管理層為持續(xù)經營目的（如獲得銀行持續(xù)授信）操縱利潤的跡象，重點關注報告期末影響利潤的相關交易的真實性及價格公允性，與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通。

二是獲取并評價管理層對被審計單位持續(xù)經營能力的評估。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經營能力作出的評估，在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應當考慮管理層作出評估時遵循的程序、依據的假設、未來應對計劃以及計劃在當前情況下是否可行。同時，注冊會計師通常應當在預審階段或者計劃及風險評估階段考慮持續(xù)經營假設的適當性，判斷持續(xù)經營能力是否存在重大不確定性以及管理層未來應對計劃的適當性，以確保與管理層、治理層的溝通以及補充相關審計證據具備充分時間。

三是合理判斷導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況是否構成重大不確定性。注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經營能力評估相關的未來應對計劃，考慮應對計劃是否可能改善目前的狀況及其可執(zhí)行性；獲取被審計單位編制的未來十二個月詳細現金流預測，評估結果是否合理；要求被審計單位提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明；針對期后事項實施審計程序，以識別那些能夠改善或影響被審計單位持續(xù)經營能力的事項；評估財務報表附注是否已充分披露導致公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及應對計劃，并明確指出存在與持續(xù)經營相關的重大不確定性。

四是恰當確定審計報告的內容和意見類型。與持續(xù)經營假設相關的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應當綜合考慮運用持續(xù)經營假設是否恰當、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關情況是否已在財務報表中作出充分披露，確定對審計意見類型或審計報告的影響，不得以持續(xù)經營事項段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。