中國注冊會計師協(xié)會關于做好上市公司2022年年報審計工作的通知

2022-12-29 17:00

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各備案從事證券服務業(yè)務的會計師事務所（以下簡稱事務所）：

為維護公眾利益，提升上市公司年報審計質量，現(xiàn)就做好上市公司2022年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

2022年上市公司年報審計工作要堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的二十大、二十屆一中全會和中央經(jīng)濟工作會議精神，扎實推進《關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）各項任務的貫徹實施，緊抓質量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，堅守獨立、客觀公正的職業(yè)立場，堅持質量導向、風險導向和問題導向，扎實做好年報審計工作，切實履行事務所“看門人”職責，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用。

注冊會計師在執(zhí)行2022年上市公司年報審計工作過程中，要貫徹落實《財政部關于加大審計重點領域關注力度控制審計風險 進一步有效識別財務舞弊的通知》（財會﹝2022﹞28號）有關要求，針對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關聯(lián)方關系及交易等11個近年來財務舞弊易發(fā)高發(fā)領域，加大關注力度，強化審計程序，做好有效應對。事務所要不斷健全質量管理體系，著力推進建立一體化管理機制，提高事務所質量管理能力，提升審計質量，防范審計風險。注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，把審計程序執(zhí)行到位，加強對風險評估程序、控制測試、函證、監(jiān)盤、截止測試、檢查等常規(guī)審計程序的執(zhí)行，避免出現(xiàn)僅簡單勾畫程序表格、應對措施與風險評估結果脫節(jié)、程序與目標不一致、程序執(zhí)行不到位、業(yè)務工作底稿記錄不完整等問題；同時，在審計過程中保持職業(yè)懷疑，提高應對財務舞弊的執(zhí)業(yè)能力。

二、嚴格遵守職業(yè)道德要求

事務所要認真對照《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》和會計師事務所質量管理準則相關職業(yè)道德要求，查找自身在職業(yè)道德相關政策和程序建設方面存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地加以改進完善，進一步推動職業(yè)道德建設，有效識別、評價和應對對遵循職業(yè)道德基本原則造成不利影響的情況。

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，事務所在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，要確保從實質上和形式上保持獨立，建立并完善與公眾利益實體審計業(yè)務有關的關鍵審計合伙人輪換機制，指定專門崗位或人員對本所連續(xù)為公眾利益實體審計客戶執(zhí)行審計業(yè)務的年限實施跟蹤和監(jiān)控，做到實質性輪換，防止流于形式。

專業(yè)勝任能力和勤勉盡責是高質量審計工作的基礎，事務所要綜合考慮客戶業(yè)務復雜程度等因素，保持應有的職業(yè)懷疑，為每項業(yè)務分派具有適當勝任能力的項目合伙人和項目組成員，并保證其有充足的時間持續(xù)高質量地執(zhí)行業(yè)務，避免超出勝任能力執(zhí)業(yè)。事務所要配備具備相應專業(yè)勝任能力、時間和權威性的專家和技術人員，確保相關業(yè)務能夠獲得必要的專業(yè)技術支持。

注冊會計師要嚴格遵循保密原則，對業(yè)務活動中獲知的涉密信息保密，不得利用獲知的涉密信息為自己和第三方謀取利益。事務所要強化數(shù)據(jù)安全意識，建立并實施保護數(shù)據(jù)安全的相關政策和程序，以確保會計審計等資料的數(shù)據(jù)安全性。

三、著力完善質量管理體系

完善的質量管理體系是持續(xù)提高審計質量的關鍵。事務所要對標新修訂的質量管理相關準則及應用指南，設計和實施風險評估程序，設定質量目標、識別和評估質量風險、設計和采取應對措施。事務所要充分認識構建完善質量管理體系任務的復雜性、系統(tǒng)性和艱巨性，扎實做好貫徹實施工作，2022年底建立完成適合本事務所的質量管理體系，并于2023年1月1日開始運行，自運行一年之內對體系運行情況進行評價。事務所在設計和實施新的質量管理體系時應當實事求是，要根據(jù)本事務所及其業(yè)務的性質和具體情況“量身定制”適合本事務所的質量管理體系，而不應當機械執(zhí)行會計師事務所質量管理準則，也不應當盲目地“照搬照抄”其他事務所的政策和程序。

2023年，作為落實質量管理體系的第一年，事務所要在實施和運行質量管理體系時，不斷加強職業(yè)判斷，運用風險導向的方法，結合本所業(yè)務實際開展情況，對體系的設計、實施和運行進行動態(tài)調整，不斷完善和優(yōu)化質量管理體系。  

同時，事務所應當建立并嚴格執(zhí)行一體化管理機制，實現(xiàn)人員管理、財務管理、業(yè)務管理、技術標準和質量管理、信息化建設等五方面的統(tǒng)一管理，對于合并的分所（或分部）也不應當例外。事務所應當實施統(tǒng)一的業(yè)務管理制度，制定統(tǒng)一的客戶與業(yè)務風險評估分類標準、業(yè)務承接與保持、業(yè)務執(zhí)行、獨立性與職業(yè)道德管理、報告簽發(fā)、印章管理等方面的政策和程序并確保有效執(zhí)行?？偹袑嵚男兄黧w責任，加強對分支機構的管理，對分支機構負責人和質量管理負責人、財務負責人等關鍵管理人員實施統(tǒng)一委派、監(jiān)督和考核，在全所范圍內實施統(tǒng)一的人力資源調度和配置。

四、重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域

注冊會計師要密切關注國際國內社會經(jīng)濟環(huán)境對上市公司運營的影響，貫徹落實風險導向審計理念，保持職業(yè)懷疑，充分識別和評估可能存在的重大錯報風險，有效應對舞弊風險，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，恰當發(fā)表審計意見。

（一）關注審計風險較高的行業(yè)與公司。

一是可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司。注冊會計師要持續(xù)關注上市公司可能觸發(fā)股票退市條件的各種情形，尤其要關注財務類強制退市指標臨界值的上市公司；關注相關公司是否可能通過虛構營業(yè)收入或經(jīng)營業(yè)績等方式實施財務造假以避免觸發(fā)強制退市，相應實施恰當程序以識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險；重點關注突擊交易，例如第四季度的重大資產(chǎn)處置、重大債務重組、關聯(lián)方的贈與；對存在債務重組情形的，重點關注前期債務形成原因、債務豁免或以資抵債等協(xié)議的商業(yè)合理性、是否具有不確定性，是否履行必要的決策程序等；重點關注資產(chǎn)減值和信用減值測試，例如在預期信用減值測試中是否存在通過改變結算方式重新計算賬齡、提供增信措施重新計算損失額、變更結算對手重新計算賬齡和損失額等方式調節(jié)減值損失金額等情況；對存在前期資產(chǎn)減值轉回、預計負債轉回等情形的，要重點關注是否存在業(yè)績操縱及轉回事項的商業(yè)合理性；關注被交易所實施風險警示的上市公司，觸發(fā)風險警示相關事項是否可以得到妥善解決。

二是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。注冊會計師要關注行業(yè)調控政策對上市公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，分析信用風險、經(jīng)營風險和財務狀況風險等；關注上市公司資產(chǎn)負債率、流動比率等償債能力指標及銀保監(jiān)會對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管指標，評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價及改善措施，關注對未來再融資的假設是否合理；關注收入確認政策的恰當性和一貫性，判斷是否存在虛增收入或提前確認收入等情況；關注存貨跌價準備計提的充分性及預售房款是否存在使用限制條件，重點是存貨可變現(xiàn)凈值的評估、相關關鍵參數(shù)預計以及銷售房地產(chǎn)存貨估計售價的合理性、預計開發(fā)中物業(yè)至完工時估計將要發(fā)生的成本及可變銷售開支等的不確定性。

三是境外業(yè)務占比較高的上市公司。境外業(yè)務占比較高的上市公司面臨更為復雜的內外部環(huán)境，注冊會計師要根據(jù)跨境審計的特點，充分考慮境外業(yè)務審計工作執(zhí)行的深度和廣度，妥善制定審計計劃，恰當執(zhí)行審計程序；結合上市公司境外業(yè)務所在地的經(jīng)濟環(huán)境和公司自身發(fā)展情況，評估境外業(yè)務潛在的經(jīng)營風險以及可能帶來的財務風險；關注境外業(yè)務收入的真實性，是否存在因面臨業(yè)績壓力、扭虧為盈等重大變化導致的管理層舞弊風險；關注境外資產(chǎn)減值風險，尤其是對相關資產(chǎn)組以及商譽計提減值的合理性；關注集團公司中境外重要組成部分審計風險的識別，加強與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業(yè)勝任能力；關注上市公司境外經(jīng)營主體適用的會計、稅務等相關法律法規(guī)與境內的差異，重點是與境外業(yè)務相關的公允價值評估、特殊金融產(chǎn)品交易、重大非常規(guī)交易等審計領域。

四是可能存在持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要基于整體經(jīng)濟環(huán)境和狀況，關注上市公司內外部的風險因素，評價是否存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，重點關注是否存在諸如債務違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形；與管理層和控股股東進行充分溝通，獲取未來的詳細經(jīng)營計劃和融資計劃，結合對市場情況的分析，評價管理層相關應對計劃和改善措施能否消除對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性；關注與持續(xù)經(jīng)營相關的事項和注冊會計師取得的相關審計證據(jù)對財務報表編制和披露的影響，對持續(xù)經(jīng)營事項發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/span>

五是頻繁變更會計師事務所的上市公司。注冊會計師要全面評估上市公司年報審計業(yè)務的風險領域，尤其是新備案從事證券服務業(yè)務的事務所，要充分考慮公司業(yè)務復雜程度等因素和自身勝任能力，審慎承接此類上市公司；注冊會計師應當在首次承接頻繁變更審計機構的上市公司審計業(yè)務時，了解公司的治理層結構、管理層誠信狀況等，充分考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性，有效識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險；關注前任注冊會計師是否與管理層在重大會計和審計等問題上存在意見分歧、是否存在審計范圍受到限制等情況；關注上市公司或有事項，了解訴訟和擔保等事項的最新進展以及可能影響，復核上市公司對相關事項的會計處理和披露的恰當性；關注上市公司更換審計機構前后發(fā)布的業(yè)績預告、業(yè)績快報以及其他與財務報告相關的公告內容，了解上市公司更換會計師事務所的真正原因；關注上年非無保留意見事項在本年的消除情況，對比較信息事項發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/span>

此外，注冊會計師還應關注互聯(lián)網(wǎng)、金融類和其他受宏觀經(jīng)濟變動影響較大的行業(yè)上市公司，以及業(yè)績異常波動、變更會計政策和會計估計等情況的上市公司年報審計風險。

（二）關注高風險審計領域。

注冊會計師要高度關注下列高風險領域，更有效地識別、評估和應對財務報表重大錯報風險。

一是收入審計。注冊會計師要關注收入的確認和披露是否符合企業(yè)會計準則要求，基于上市公司的實際交易模式、商業(yè)目的、交易定價機制、購銷交易的流程及雙方權利和義務等，判斷交易的真實背景和商業(yè)實質，關注是否存在不當區(qū)分主要責任人和代理人角色、將應按凈額法確認的收入不恰當?shù)匕纯傤~法確認等情形；關注上市公司是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷，充分評估收入確認時點的準確性，是否存在截止性跨期問題；關注海外銷售收入、新業(yè)務模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務板塊收入的真實性與合理性；關注毛利率較高或報告期毛利率波動較大、現(xiàn)金流量與收入不匹配、期后退款等情況；關注收入函證及應收賬款、預收賬款等科目往來函證的回函情況，恰當評價回函的可靠性；借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入財務數(shù)據(jù)與業(yè)務運營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況并實施有針對性的審計程序。

二是金融工具審計。注冊會計師要關注上市公司適用金融工具系列準則各項規(guī)定與要求的情況，重點是金融工具分類的恰當性，是否存在債務工具與權益工具的劃分不當、金融工具分類隨意調整等情形；充分關注金融工具計價的準確性；關注預期信用損失模型的恰當運用，是否恰當識別和評估信用風險特征，是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準備的調整，判斷預期信用損失所使用參數(shù)的相關性和準確性，恰當識別及應對金融資產(chǎn)減值相關的重大錯報風險；關注實行資金集中管理的上市公司相關金融工具的列報是否恰當。

三是資產(chǎn)減值審計。注冊會計師要充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷相關資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準備計提的合理性和準確性；了解管理層是否聘請專家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測試,并對其專業(yè)勝任能力、獨立性以及評估采用的估值方法和基礎數(shù)據(jù)進行評價；評價管理層商譽分攤方法的恰當性和盈利預測的合理性，是否將商譽合理分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試；關注是否恰當披露減值測試方法、關鍵假設以及減值測試所使用的增長率、毛利率、折現(xiàn)率等關鍵參數(shù)。

四是在建工程審計。注冊會計師要獲取上市公司報告期內在建工程項目明細表，關注是否有與公司整體生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃不符或與預算不符的異常在建工程項目；關注是否有非正常停工或長期未完工的工程項目；關注是否有通過虛構在建工程項目或虛增在建工程成本進行舞弊的情形；關注在建工程轉入固定資產(chǎn)的合理性，取得在建工程轉固的原始憑證，復核在建工程轉固時點和轉固費用明細，是否存在推遲在建工程轉固時間、延遲計提折舊時間等情形；關注在建工程是否存在減值跡象，評估在建工程減值準備是否計提充分。

五是貨幣資金審計。注冊會計師要關注貨幣資金的真實性，嚴格實施銀行函證程序，保持對函證全過程的控制，恰當評價回函可靠性，深入調查不符事項或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；分析利息收入和財務費用的合理性，關注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；關注是否存在與上市公司實際控制人相關的資金歸集業(yè)務或資金管理協(xié)議，是否存在未披露的資金受限以及關聯(lián)方資金占用等情況；關注資金存放于公司注冊地或業(yè)務活動以外地區(qū)的合理性，以及大額定期存款或大額存單的合理性；關注是否存在大額境外資金，是否存在缺少具體業(yè)務支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來等異常情況。

注冊會計師還應重點關注企業(yè)合并、集團重要組成部分、關聯(lián)方交易以及大股東占用資金等相關領域的審計風險。

注冊會計師對財務報表整體發(fā)表的審計意見是審計報告的核心，在出具審計報告時，要恰當確定關鍵審計事項，并恰當披露已實施的應對措施，提高審計報告信息含量及其有效性，避免模板化。此外，在有必要發(fā)表非無保留意見的情況下，注冊會計師要根據(jù)相關事項的性質及影響的重大性和廣泛性確定恰當?shù)姆菬o保留意見類型，不應以無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)為由，對應識別的財務報表整體重大錯報不予識別，以“受限”代替“錯報”。如確認存在“審計范圍受限”的情形，應當就此事項與治理層溝通，即使審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響足以導致發(fā)表無法表示意見，仍需要對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行并完成審計工作。

五、及時做好年報審計業(yè)務信息報備

上市公司變更財務報表審計機構或內部控制審計機構的，前后任事務所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構的決議之日）起5個工作日內，進行網(wǎng)上報備（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）。若報備后信息變化的，應當在5個工作日內登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會。對經(jīng)催告后仍不報備的，將對其采取自律監(jiān)管措施。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2022年上市公司財務報表審計和內部控制審計情況進行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德相關規(guī)定的事務所和注冊會計師，我會將在2023年度執(zhí)業(yè)質量檢查中予以重點關注。